【正文】 的說明。建議調(diào)整分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 136 000 貸：原材料 3 500 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 132 500 第三節(jié) 長期負(fù)債的審計 ? 一、長期借款的重要實質(zhì)性測試程序 ? (1)獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對相符； ? (2)對年度內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對； ? (3)審查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點審查長期借款使用的合理性； ? (4)向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款； ? (5)對年度內(nèi)減少的長期借款，注冊會計師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額； (6)檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動負(fù)債； (7)計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出，必要時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整； (8)審查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值和現(xiàn)實狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致； (9)確定長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 ? 案例解析： 根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)購買固定資產(chǎn)支付的增值稅不能作為進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)的賬面價值；企業(yè)外購材料的運費可根據(jù)運單中運費的 7%作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，其余的 93%計入材料的成本。 借：固定資產(chǎn) 800 000 應(yīng)交稅費 —— 值稅 (進(jìn)項稅額 ) 136 000 貸：銀行存款 936 000 (2) 2022年 12月 10日以銀行存款支付應(yīng)稅產(chǎn)品外購材料運費 50 000元 (普通發(fā)票 )。 ? 案例解析： (1) 支付給職工的伙食補貼，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”核算。公司共有職工 100人，其中管理部門人員 20人，生產(chǎn)車間人員 80人。 建議調(diào)整分錄如下 借：預(yù)收賬款 —— B公司 180 000 貸 ：主營業(yè)務(wù)收入 153 846 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 26 154 借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：應(yīng)收賬款 B公司 120 000 五、應(yīng)付職工薪酬的審計 ? 一、應(yīng)付職工薪酬審計范圍及審計依據(jù) ? 二、應(yīng)付職工薪酬審計內(nèi)容 ? 三、應(yīng)付職工薪酬審計程序 ? 案例資料： 審計人員在查閱 A企業(yè)“應(yīng)付福利費”賬戶時發(fā)現(xiàn)以下事項：該公司下設(shè)一所職工食堂，根據(jù)在崗職工人數(shù)及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要每月每人補貼食堂 156元。 （二）預(yù)收賬款審計 ? 案例解析： 根據(jù)資料顯示，上述業(yè)務(wù)實際上是采用預(yù)收賬款銷售方式銷售，并已完成銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)該確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款賬戶。相關(guān)的承運單表明該批庫存商品已發(fā)往 B公司，其會計分錄為： 借：應(yīng)收賬款 —— B公司 120 000 貸：庫存商品 120 000 該企業(yè)適用的增值稅稅率為 17%。對此，審計人員認(rèn)為存在截留收入的嫌疑。審計人員應(yīng)建議該企業(yè)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。 ? 案例解析： 按會計制度的規(guī)定，出售廢舊物資的收入應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。審計人員懷疑其有隱瞞收入的行為，于是調(diào)閱該憑證，其會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 60 500 貸：其他應(yīng)付款 60 500 所附原始憑證為本單位開出的收款收據(jù)，摘要為“收廢舊物資款”，經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查詢問，得知該筆收入實為廠部清理廢舊物資的廢品收入。審計調(diào)整分錄為 借：財務(wù)費用 2 500 貸：營業(yè)外支出 2 500 ② 盡管該企業(yè)會計處理不當(dāng)，但不會影響該年度損益，這是因為無論把利息費用記入“營業(yè)外支出”科目還是“財務(wù)費用”科目，其數(shù)額都會在該年度損益中扣減，只不過是扣減的程序不同而已。 ? 案例資料： 審計人員在 2022年 8月份審查甲公司短期借款時發(fā)現(xiàn)，該公司 2022年 4月 1日向商業(yè)銀行取得流動資金借款500 000元，為期一個月，以補充流動資金不足，借款月利率為 5‰ ，甲公司的會計處理為： 取得借款 : 借：銀行存款 500 000 貸：短期借款 500 000 用銀行存款支付利息時：借：營業(yè)外支出 2 500 貸：短期借款 2 500 5月份用銀行存款歸還時：借：短期借款 502 500 貸：銀行存款 502 500 ? 案例要求： 指出會計處理不當(dāng)之處，并加以糾正，并分析不當(dāng)處理是否會影響該年度的損益。 2．短期借款的重要實質(zhì)性測試 (1)獲取或編制短期借款明細(xì)表 (2)函證短期借款的實有數(shù) (3)審查短期借款的增加和減少 (4)復(fù)核短期借款利息 (5)確定短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。按規(guī)定，向其他單位借入的資金應(yīng)通過“短期借款”反映，所以被審計單位應(yīng)該調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。建議該公司