長(zhǎng)期負(fù)債簡(jiǎn)ppt課件(已修改)
2025-05-19 06:01 本頁(yè)面
【正文】 1 第九章 長(zhǎng)期負(fù)債 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 主講 胡啟鴻 2 學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求 ?長(zhǎng)期舉債優(yōu)缺點(diǎn) (適度舉債 ) ?借款費(fèi)用的主要內(nèi)容 ?借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的原則與方法 ?長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券的帳務(wù)處理 ?了解長(zhǎng)期應(yīng)付款的帳務(wù)處理 3 本章結(jié)構(gòu) 長(zhǎng)期負(fù)債概述 借款費(fèi)用 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款 4 ?案例 1 亞吉公司準(zhǔn)備興建一大型項(xiàng)目，該項(xiàng)目需投資8,000萬元，而公司目前僅有 3,000萬元貨幣資金。公司于上年末總資產(chǎn)為 37,500萬元，資產(chǎn)負(fù)債率為 35%，在公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中亞新公司、吉美公司占有的持股比例分別為 51%、 49%。 何種方式更為有利 ？ 請(qǐng)你站在公司控股股東的立場(chǎng)考慮 一下可從哪些渠道去籌得其余資金？ 5 第一節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債概述 一、 長(zhǎng)期負(fù)債的內(nèi)容 ?內(nèi)容 ?長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款 ?特點(diǎn) ?負(fù)債期限長(zhǎng)、金額高、可以分期償還（與流動(dòng)負(fù)債相比） ?籌資成本低、風(fēng)險(xiǎn)小、必須償還（與投入資本相比） 6 第一節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債概述 二、舉借長(zhǎng)期負(fù)債的優(yōu)缺點(diǎn) ?優(yōu)點(diǎn) ?不影響股東股權(quán)結(jié)構(gòu) ?能使投資者獲得更多利益 ?抵稅 ?缺點(diǎn) ?利息費(fèi)用的負(fù)擔(dān) ?財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)危機(jī) 7 ?案例 2 開達(dá)公司為建造一條新型生產(chǎn)流水線，于 2022年 1月 1日向銀行借入 500萬元，年利率 4%，期限 3年，該生產(chǎn)流水線于 2022年 1月 1日開始建造，預(yù)計(jì)當(dāng)年年底完工。 請(qǐng)問：該流水線工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的 借款利息費(fèi)用是否為 20萬元？ 為什么？ 8 第二節(jié) 借款費(fèi)用 ?背 景 ?1978年之前 ——“撥款 ” ?1978年之后 ——“ 撥改貸 ” ?借款及借款費(fèi)用的處理問題逐漸凸現(xiàn) ?借款費(fèi)用的資本化和費(fèi)用化問題，防止操縱利潤(rùn)現(xiàn)象，財(cái)政部著手制定相關(guān)準(zhǔn)則： ?2022年 1月 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－借款費(fèi)用 》 ?2022年 2月發(fā)布 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 N0:17－借款費(fèi)用 》 ?2022年 1 月首先在上市公司施行 9 第二節(jié) 借款費(fèi)用 一、借款費(fèi)用內(nèi)容 ?借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本 ?內(nèi)容 ?借款的利息 ?債券的折價(jià)或溢價(jià)（利息調(diào)整） ?借款的輔助費(fèi)用 ?外幣借款的匯兌差額 10 第二節(jié) 借款費(fèi)用 二、借款費(fèi)用的處理 ?借款費(fèi)用的處理方法 ?借款費(fèi)用費(fèi)用化 ?借款費(fèi)用資本化 11 第二節(jié) 借款費(fèi)用 ?借款費(fèi)用資本化的范圍 ?資本化的空間范圍 ?固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和符合資本化條件的存貨 ?可資本化的借款包括專門借款和一般借款 ?資本化的時(shí)間范圍 ?開始資本化時(shí)間：資本化期間且符合資本化條件時(shí) ?停止資本化時(shí)間：達(dá)到預(yù)定狀態(tài)時(shí)或暫停資本化期間 12 第二節(jié) 借款費(fèi)用 ? 借款費(fèi)用資本化的條件 借款 費(fèi)用（利息和溢折價(jià)攤銷）只有同時(shí)滿足以下三個(gè)條件才應(yīng)當(dāng)開始資本化 ① 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 ② 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 ③ 必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始 13 第二節(jié) 借款費(fèi)用 ?但是注意 ?外幣借款的 匯兌差額 ?借款的 輔助費(fèi)用 專門借款的 輔助費(fèi)用 一般借款的輔助費(fèi)用 資本化期間全部資本化 全部費(fèi)用化 資本化期間全部資本化 14 第二節(jié) 借款費(fèi)用 ?借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算 （含溢折價(jià)攤銷）資本化金額的計(jì)算 （ 1）專門借款利息資本化金額計(jì)算公式 利息資本化金額 ＝ 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用 —當(dāng)期未動(dòng)用借款的利息收入或投資收益 注意：專門借款利息資本化不需與資產(chǎn)支出掛鉤 15 第二節(jié) 借款費(fèi)用 【 例 1 】 某公司 20X6年 1月 1日動(dòng)工興建一棟辦公樓，年底完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。工程采用出包方式，分別于20X6年的 1月 1日、 7月 1日 和 10月 1日支付工程進(jìn)度款 1500萬、 3000萬 和 1000萬。 公司為此項(xiàng)工程發(fā)生兩筆專門借款：（ 1） 20X6年 1月1日 專門借款 2022萬 、期限 3年、年利率 8％、利息按年支付；（ 2） 20X6年 7月 1日 專門借款 2022萬 、期限 5年、年利率 10％、利息按年支付。閑置專門借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，已知投資月收益率為 ％。 要求：計(jì)算 20X6年專門借款利息資本化金額并編制相關(guān)分錄。 16 第二節(jié) 借款費(fèi)用 【 例 1 】 答案： 20X6年專門借款利息資本化金額 =2022 8％ +2022 10％ 6/12—500 ％ 6 ＝ 160＋ 100－ 15 =245萬 20X6年年末計(jì)息的會(huì)計(jì)分錄 借：在建工程 245 財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 貸：應(yīng)付利息 260 17 第二節(jié) 借款費(fèi)用 （ 2）一般借款利息資本化金額計(jì)算 ?為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額 ?一般借款的資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率確定（若僅有一項(xiàng)借款則資本化率即為一般借款利率） 18 第二節(jié) 借款費(fèi)用 ?一般借款資本化的金額必須與資產(chǎn)支出掛鉤，計(jì)算公式： 每期利息 資本化金額 = 至當(dāng)期末止購(gòu)建或 生產(chǎn)的資產(chǎn)支出超過 專門借款部分的 資產(chǎn) 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) 資本 化率 19 第二節(jié) 借款費(fèi)用 ① 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) 累計(jì)支出 加權(quán)平均數(shù) = ∑ 每筆資產(chǎn) 支出金額 每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占 用的天數(shù)（或月數(shù)） 會(huì)計(jì)期間涵蓋的 天數(shù)（或月數(shù)）
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