【正文】 第十一章　長期負債及借款費用一、本章概述　?。ㄒ唬﹥热萏嵋　”菊路譃閮蓚€部分，第一部分重點解析了長期借款、應付債券（含可轉換公司債券）和長期應付款的會計處理，其中長期應付款以融資租賃固定資產形成的長期應付款為主要內容；第二部分以案例的方式闡述了借款費用資本化的會計處理?！　】忌鷳攸c關注如下知識點：　　——每期利息費用和期初攤余成本的推算；　　——轉股當時形成的資本公積的推算；　　——固定資產入賬成本推算、未確認融資費用分攤、融資租賃固定資產的折舊測算；　　——專門借款和一般借款利息費用資本化。　?。ǘv年試題分析年份題型題數分數考點2007單選題22非貨幣性福利的會計處理；一般借款利息費用資本化的計算　多選題24職工薪酬的核算范圍；借款費用資本化相關論斷的正誤判定判斷題11借款費用資本化相關論斷的正誤判定計算題110應付債券的會計核算合計617　2008單選11借款費用停止資本化的時點認定判斷題11職工薪酬的會計處理合計22　2009判斷題22非貨幣性職工薪酬的會計處理原則的正誤判定；外幣專門借款匯兌差額的會計處理原則的正誤判定。計算題110借款費用資本化的會計處理合計312　　　二、知識點精講　　 應交稅費　　（一）應交增值稅 　　手寫板提示：增值稅作為流轉稅，真正的承擔者為消費者?！　?　　手寫板提示：　　增值稅原理：增值稅進項稅額和銷項稅額的計算是為了最終推導出商品在本企業(yè)增值部分應交的增值稅?！　　　。?）增值稅專用發(fā)票　　（2）完稅憑證（取自海關相關部門）　?。?）收購免稅農產品的收購憑證（按照收購憑證13%抵扣）　　 　　糧食生產企業(yè)A支付價款100萬元收購農產品，收購憑單為100萬元，賬務處理為：　　[答疑編號180110101]　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　87　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　13　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100　　如果商品經過加工后形成銷項稅額30萬元，因為收購時形成進項稅額13萬元，實際給國家繳納的稅款為17萬元?！　。?）運費單據（按照相關憑單的7%抵扣）　　【要點提示】記住這四個抵扣憑證。　　 　?。?）購入商品時　　借：庫存商品　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　貸：銀行存款　　?。?）銷售商品時　　借：銀行存款　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　（3）交納增值稅時　　借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）　　　　貸：銀行存款　　　?。?）購入免稅農產品　　　借：材料采購（按收購憑證的87%入賬）　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（按收購憑證的13%扣稅）　　　　貸：銀行存款　　【要點提示】記住抵扣比例?！　。?）視同銷售的會計處理　　 相關交易本身不是銷售，但是從稅務角度看作銷售進行處理。　　業(yè)務范圍：　?、僮援a的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅；　?、趯⒆援a的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資；　?、蹖⒆援a的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈；　　④將自產的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費；　?、輰⒆援a的、委托加工的物資用于其他非應稅（增值稅）項目；　?、迣⒆援a的、委托加工的物資用于在建工程（這里特指不動產系列）?！　?　　舉例：A公司以成本為80萬元、公允價值為100萬元的自產產品對B公司進行長期股權投資。A公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%?！　答疑編號180110102]　　假設其將產品出售：　　借：銀行存款　　 　　　　　　　　　　　117　　　　貸：主營業(yè)務收入　 　　　　　　　　100　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　17　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　80　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　80　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　 　5　　　　貸：應交稅費——應交消費稅　　　　　　　 　5　　投資時，會計處理與出售基本一致，只要將收到的“銀行存款”換成“長期股權投資”即可；如果用于分紅，將“銀行存款”換成“應付股利”。業(yè)務范圍會計處理①將自產的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅②將自產的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資③將自產的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈④將自產的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費⑤將自產的、委托加工的物資用于其他非應稅（增值稅）項目⑥將自產的、委托加工的物資用于在建工程（特指非生產經營用動產）　　用于分紅、對外投資和對職工的非貨幣性福利發(fā)放時：借：應付股利①　　長期股權投資②　　應付職工薪酬④貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）同時結轉成本: 借：主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本　　存貨跌價準備　　貸：庫存商品或原材料如果涉及消費稅的還需做如下分錄：借：營業(yè)稅金及附加　　貸：應交稅費——應交消費稅用于捐贈時：借：營業(yè)外支出　　存貨跌價準備　　貸：庫存商品（賬面余額）　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算）　　　　　　　　——應交消費稅（按計稅價計算）用于在建工程時：借：在建工程　　存貨跌價準備　　貸：庫存商品（賬面余額）　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）　　?。ㄈ绻莿赢a性質的生產用固定資產工程領用本企業(yè)產品則無此項）　　　　　　　　——應交消費稅（按計稅價計算消費稅額）　　 　　舉例：條件同上題，用于對外捐贈：　　[答疑編號180110103]　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　102　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　80　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　17　　　　　　　　　　——應交消費稅　　　　　　　　 5　　 　　將自產的、委托加工的物資和購買的物資用于在建工程：　　借：在建工程 　　　　存貨跌價準備　　　　貸：庫存商品 　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　　　　　　　　　　——應交消費稅 　　注意：如果該在建工程屬于動產性質的生產經營用固定資產，則不用確認增值稅銷項稅額。　　舉例：條件同上題，如果用于不動產工程建設：　　[答疑編號180110104]　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　102　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 80 　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17　　　　　　　　　　——應交消費稅　　　　　　　5　　如果用于動產類生產經營用固定資產建設，則不確認增值稅銷項稅額，分錄變?yōu)椋骸　〗瑁涸诮üこ?　　　　　　　　85　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　80 　　　　　　應交稅費——應交消費稅 　　5　　【要點提示】記住視同銷售的業(yè)務內容，會做賬務處理。特別要注意的是：將自產的、委托加工的物資用于在建工程和對外捐贈時的會計處理不確認收入，與其他視同銷售不同。　　【例題1計算題】甲公司將生產的產品用于在建工程(不動產)。該產品成本為200 000元，計稅價格（公允價值）為300 000元，適用的增值稅稅率為17%。要求做出甲公司賬務處理?！　答疑編號180110105]『正確答案』甲公司的賬務處理如下：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　251 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　200 000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　51 000（300 00017%）　?。?）不予抵扣的會計處理　　作為消費者而言，不可能出現相應的增值稅銷項稅額匹配購買時支付的進項稅額時，此環(huán)節(jié)支付的進項稅額是不可抵扣的，形成消費者購買時的代價?！　±?，將購買的物資用于在建工程（非生產經營用動產）?！　?　　[答疑編號180110106]　　購入原材料：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　100　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　 17　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　117　　臨時挪用，用于工程項目在建工程：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　117　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　100　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　 17　　注意：之前購入時打算用于產品生產，購入時的進項稅額與產品銷售時的銷項稅額相抵，臨時用于工程項目，生產用原材料轉為消費使用，沒有相對應的銷項稅額進行抵扣，進項稅額轉入在建工程成本。如果在建工程屬于生產經營用動產，則不用確認貸方的增值稅進項稅額轉出，變?yōu)椋骸　〗瑁涸诮üこ獭　　　?00　　　　貸：原材料 　　　　　　　100業(yè)務范圍會計處理①購買的物資或接受的勞務用于在建工程（非生產經營用動產）②將購買的物資或接受的勞務用于集體福利或個人消費③將購買的物資或接受的勞務用于其他非應稅項目④非正常損失（管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質）的產成品、半成品和購進物資所對應的進項稅額⑤購進固定資產借：在建工程①　　應付職工薪酬②　　待處理財產損益④　　存貨跌價準備　　貸：庫存商品（按賬面成本結轉）　　　　或原材料等　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（如果該工程屬于生產經營用動產，則無須進項稅額轉出）　　【要點提示】記住業(yè)務內容，尤其與視同銷售業(yè)務區(qū)分開來。另外，需掌握其賬務處理?！　　　　　　疽c提示】記住小規(guī)模納稅人在購入商品、銷售商品時會計處理原則?！　。ǘ幌M稅　　 　　手寫板提示：　　購買消費稅應稅商品需支付增值稅稅額和銷售價格兩部分，增值稅額等于銷售價格乘以17%；售價包括成本、利潤和消費稅三部分?！　∪缒郴瘖y品售價300元，則分錄為：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　351　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　300　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　100　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　100　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　90　　　　貸：應交稅費——應交消費稅　　　　　　 90　　增值稅應稅項目范圍遠大于消費稅應稅項目范圍。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種，消費稅只對其中很小的一部分征收?！　?　　手寫板提示：　　大圈體現增值稅應稅項目：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人實現的增值額；小圈體現消費稅應稅項目：生產、委托加工和進口應稅消費品?！　?　　　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應交稅費——應交消費稅　　【要點提示】記住消費稅的歸屬科目?！　　　。?）將應稅消費品用于在建工程、對外投資和其他非生產機構方面，此業(yè)務的本質就是增值稅部分所講的視同銷售行為。　?、儆脩愊M品用于對外投資和其他非生產機構方面　?。洪L期股權投資　　　　　貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入　　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）　　:　　借：主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本　　　　存貨跌價準備　　　　貸：庫存商品或原材料　　　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應交稅費——應交消費稅　?、趯愊M品用于在建工程時　　借：在建工程　　　　存貨跌價準備　　　　貸：庫存商品（賬面余額）　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）　　　　　　　　　　——應交消費稅（按計稅價計算消費稅額）　　【要點提示】掌握賬務處理，注意與增值稅的視同銷售聯(lián)系在一起理解?！　。?）委托加工應稅消費品①如果收回后直接用于對外銷售的由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本：借：委托加工物資　　貸：銀行存款或應付賬款②如果收回后再加工然后再出售的“應交稅費——應交消費稅”的借方：借：應交稅費——應交消費稅　　貸：銀行存款，按總的應交消費稅計入“應交稅費——應交消費稅”的貸方：借：營業(yè)稅金及附加　　貸：應交稅費——應交消費稅，再補交其差額即可。借：應交稅費——應交消費稅　　貸：銀行存款③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費稅借：營業(yè)稅金及附加　　貸：應交稅費——應交消費稅　　【要點提示】對于委托加工應稅消費品的會計處理，考生應重點掌握消費稅與加工物資成本的關系。委托加工物資的入賬成本計算是單選題的常見選材，委托加工物資入賬成本的構成因素是多選題的常見選材?！　　纠}2多選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應稅消費品，且為非金銀首飾）。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產應稅消費品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，會增加收回委托加工材料實際成本的有（　）?！　　?　　　 　　[答疑編號180110107]『正確答案』AC『答案解析』委托方支付的增值稅是針對加工費的進項稅額，不構成加工物資的成本；在收回的加工物資用于連續(xù)生產應