【正文】 第十一章　長期負(fù)債及借款費(fèi)用一、本章概述　?。ㄒ唬﹥?nèi)容提要　　本章分為兩個部分，第一部分重點(diǎn)解析了長期借款、應(yīng)付債券（含可轉(zhuǎn)換公司債券）和長期應(yīng)付款的會計(jì)處理，其中長期應(yīng)付款以融資租賃固定資產(chǎn)形成的長期應(yīng)付款為主要內(nèi)容；第二部分以案例的方式闡述了借款費(fèi)用資本化的會計(jì)處理?！　】忌鷳?yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下知識點(diǎn)：　　——每期利息費(fèi)用和期初攤余成本的推算；　　——轉(zhuǎn)股當(dāng)時(shí)形成的資本公積的推算；　　——固定資產(chǎn)入賬成本推算、未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偂⑷谫Y租賃固定資產(chǎn)的折舊測算；　　——專門借款和一般借款利息費(fèi)用資本化?！　。ǘv年試題分析年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點(diǎn)2007單選題22非貨幣性福利的會計(jì)處理；一般借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算　多選題24職工薪酬的核算范圍；借款費(fèi)用資本化相關(guān)論斷的正誤判定判斷題11借款費(fèi)用資本化相關(guān)論斷的正誤判定計(jì)算題110應(yīng)付債券的會計(jì)核算合計(jì)617　2008單選11借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)認(rèn)定判斷題11職工薪酬的會計(jì)處理合計(jì)22　2009判斷題22非貨幣性職工薪酬的會計(jì)處理原則的正誤判定；外幣專門借款匯兌差額的會計(jì)處理原則的正誤判定。計(jì)算題110借款費(fèi)用資本化的會計(jì)處理合計(jì)312　　　二、知識點(diǎn)精講　　 應(yīng)交稅費(fèi)　?。ㄒ唬?yīng)交增值稅 　　手寫板提示：增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，真正的承擔(dān)者為消費(fèi)者?！　?　　手寫板提示：　　增值稅原理：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的計(jì)算是為了最終推導(dǎo)出商品在本企業(yè)增值部分應(yīng)交的增值稅?！　　　。?）增值稅專用發(fā)票　?。?）完稅憑證（取自海關(guān)相關(guān)部門）　?。?）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證（按照收購憑證13%抵扣）　　 　　糧食生產(chǎn)企業(yè)A支付價(jià)款100萬元收購農(nóng)產(chǎn)品，收購憑單為100萬元，賬務(wù)處理為：　　[答疑編號180110101]　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　87　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　13　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100　　如果商品經(jīng)過加工后形成銷項(xiàng)稅額30萬元，因?yàn)槭召彆r(shí)形成進(jìn)項(xiàng)稅額13萬元，實(shí)際給國家繳納的稅款為17萬元?！　。?）運(yùn)費(fèi)單據(jù)（按照相關(guān)憑單的7%抵扣）　　【要點(diǎn)提示】記住這四個抵扣憑證?！　?　　（1）購入商品時(shí)　　借：庫存商品　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　貸：銀行存款　　?。?）銷售商品時(shí)　　借：銀行存款　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　?。?）交納增值稅時(shí)　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）　　　　貸：銀行存款　　　　（1）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品　　　借：材料采購（按收購憑證的87%入賬）　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按收購憑證的13%扣稅）　　　　貸：銀行存款　　【要點(diǎn)提示】記住抵扣比例。　?。?）視同銷售的會計(jì)處理　　 相關(guān)交易本身不是銷售，但是從稅務(wù)角度看作銷售進(jìn)行處理。　　業(yè)務(wù)范圍：　?、僮援a(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅；　?、趯⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資；　　③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈；　?、軐⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費(fèi)；　?、輰⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅（增值稅）項(xiàng)目；　　⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程（這里特指不動產(chǎn)系列）?！　?　　舉例：A公司以成本為80萬元、公允價(jià)值為100萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品對B公司進(jìn)行長期股權(quán)投資。A公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%?！　答疑編號180110102]　　假設(shè)其將產(chǎn)品出售：　　借：銀行存款　　 　　　　　　　　　　　117　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 　　　　　　　　100　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　17　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　80　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　80　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　 　5　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　 　5　　投資時(shí)，會計(jì)處理與出售基本一致，只要將收到的“銀行存款”換成“長期股權(quán)投資”即可；如果用于分紅，將“銀行存款”換成“應(yīng)付股利”。業(yè)務(wù)范圍會計(jì)處理①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費(fèi)⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅（增值稅）項(xiàng)目⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程（特指非生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)）　　用于分紅、對外投資和對職工的非貨幣性福利發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付股利①　　長期股權(quán)投資②　　應(yīng)付職工薪酬④貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本: 借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　貸：庫存商品或原材料如果涉及消費(fèi)稅的還需做如下分錄：借：營業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅用于捐贈時(shí)：借：營業(yè)外支出　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　貸：庫存商品（賬面余額）　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算）　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算）用于在建工程時(shí)：借：在建工程　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　貸：庫存商品（賬面余額）　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）　　?。ㄈ绻莿赢a(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項(xiàng)）　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額）　　 　　舉例：條件同上題，用于對外捐贈：　　[答疑編號180110103]　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　102　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　80　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　17　　　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　 5　　 　　將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于在建工程：　　借：在建工程 　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　貸：庫存商品 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅 　　注意：如果該在建工程屬于動產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，則不用確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額?！　∨e例：條件同上題，如果用于不動產(chǎn)工程建設(shè)：　　[答疑編號180110104]　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　102　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 80 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17　　　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　5　　如果用于動產(chǎn)類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)建設(shè)，則不確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，分錄變?yōu)椋骸　〗瑁涸诮üこ?　　　　　　　　85　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　80 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 　　5　　【要點(diǎn)提示】記住視同銷售的業(yè)務(wù)內(nèi)容，會做賬務(wù)處理。特別要注意的是：將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程和對外捐贈時(shí)的會計(jì)處理不確認(rèn)收入，與其他視同銷售不同?！　　纠}1計(jì)算題】甲公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程(不動產(chǎn))。該產(chǎn)品成本為200 000元，計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為300 000元，適用的增值稅稅率為17%。要求做出甲公司賬務(wù)處理?！　答疑編號180110105]『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　251 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　200 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　51 000（300 00017%）　　（3）不予抵扣的會計(jì)處理　　作為消費(fèi)者而言，不可能出現(xiàn)相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額匹配購買時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，此環(huán)節(jié)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額是不可抵扣的，形成消費(fèi)者購買時(shí)的代價(jià)?！　±纾瑢①徺I的物資用于在建工程（非生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)）。　　 　　[答疑編號180110106]　　購入原材料：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　100　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 17　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　117　　臨時(shí)挪用，用于工程項(xiàng)目在建工程：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　117　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　100　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　 17　　注意：之前購入時(shí)打算用于產(chǎn)品生產(chǎn)，購入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額與產(chǎn)品銷售時(shí)的銷項(xiàng)稅額相抵，臨時(shí)用于工程項(xiàng)目，生產(chǎn)用原材料轉(zhuǎn)為消費(fèi)使用，沒有相對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入在建工程成本。如果在建工程屬于生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，則不用確認(rèn)貸方的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，變?yōu)椋骸　〗瑁涸诮üこ獭　　　?00　　　　貸：原材料 　　　　　　　100業(yè)務(wù)范圍會計(jì)處理①購買的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程（非生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)）②將購買的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個人消費(fèi)③將購買的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目④非正常損失（管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）的產(chǎn)成品、半成品和購進(jìn)物資所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額⑤購進(jìn)固定資產(chǎn)借：在建工程①　　應(yīng)付職工薪酬②　　待處理財(cái)產(chǎn)損益④　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）　　　　或原材料等　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，則無須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　【要點(diǎn)提示】記住業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與視同銷售業(yè)務(wù)區(qū)分開來。另外，需掌握其賬務(wù)處理?！　　　　　　疽c(diǎn)提示】記住小規(guī)模納稅人在購入商品、銷售商品時(shí)會計(jì)處理原則?！　。ǘ?yīng)交消費(fèi)稅　　 　　手寫板提示：　　購買消費(fèi)稅應(yīng)稅商品需支付增值稅稅額和銷售價(jià)格兩部分，增值稅額等于銷售價(jià)格乘以17%；售價(jià)包括成本、利潤和消費(fèi)稅三部分。　　如某化妝品售價(jià)300元，則分錄為：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　351　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　300　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　100　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　100　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　90　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　 90　　增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目范圍遠(yuǎn)大于消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目范圍。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種，消費(fèi)稅只對其中很小的一部分征收?！　?　　手寫板提示：　　大圈體現(xiàn)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人實(shí)現(xiàn)的增值額；小圈體現(xiàn)消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品?！　?　　　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　【要點(diǎn)提示】記住消費(fèi)稅的歸屬科目?！　　　。?）將應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、對外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為?！　、儆脩?yīng)稅消費(fèi)品用于對外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面　?。洪L期股權(quán)投資　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）　　:　　借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　貸：庫存商品或原材料　　　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　②將應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程時(shí)　　借：在建工程　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　貸：庫存商品（賬面余額）　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額）　　【要點(diǎn)提示】掌握賬務(wù)處理，注意與增值稅的視同銷售聯(lián)系在一起理解?！　。?）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品①如果收回后直接用于對外銷售的由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本：借：委托加工物資　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款②如果收回后再加工然后再出售的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　貸：銀行存款，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方：借：營業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅，再補(bǔ)交其差額即可。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　貸：銀行存款③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費(fèi)稅借：營業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　【要點(diǎn)提示】對于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系。委托加工物資的入賬成本計(jì)算是單選題的常見選材，委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見選材。　　【例題2多選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且為非金銀首飾）。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，會增加收回委托加工材料實(shí)際成本的有（?。！　　?　　　 　　[答疑編號180110107]『正確答案』AC『答案解析』委托方支付的增值稅是針對加工費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不構(gòu)成加工物資的成本；在收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)