【正文】 稅消費(fèi)品時(shí)，支付的消費(fèi)稅應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”，也不構(gòu)成加工物資的成本。　?。ㄈ┢渌麘?yīng)交稅費(fèi)　　　　 　　手寫板演示：　　營(yíng)業(yè)稅征收范圍：　　第一組：　　　　第二組：　　①轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn) ——借記“固定資產(chǎn)清理”科目　?、谵D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán) ——計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收支”科目　　　　資源稅征收范圍：礦產(chǎn)品和鹽。如果是自產(chǎn)自銷，則資源稅處理與消費(fèi)稅相同，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目；如果是自用，用于生產(chǎn)，借記“生產(chǎn)成本”科目，用于生產(chǎn)管理，借記“制造費(fèi)用”；收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，計(jì)入收購(gòu)物資成本?！　?　　手寫板演示：　　例如，購(gòu)入未稅煤炭100萬(wàn)元作為原材料，分錄處理為：　　借：原材料　　　　　　　　100　　　　貸：銀行存款　　　　　　 　90　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 10稅費(fèi)種類費(fèi)用歸屬備注營(yíng)業(yè)稅“營(yíng)業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)）　資源稅，資源稅計(jì)入：營(yíng)業(yè)稅金及附加，資源稅計(jì)入：①生產(chǎn)成本②制造費(fèi)用，代扣代繳的資源稅計(jì)入：材料采購(gòu)　土地增值稅（房地產(chǎn)企業(yè)）（連同土地使用權(quán)一并清理房屋建筑物）3. 擠入“營(yíng)業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)）需注意土地增值額的計(jì)算。房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、土地使用稅計(jì)入“管理費(fèi)用”只有“印花稅”不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的比較作為流轉(zhuǎn)稅的附加稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加均通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算耕地占用稅在建工程不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”所得稅詳見所得稅章節(jié)　　【要點(diǎn)提示】記住這些稅費(fèi)的科目歸屬。　　 非流動(dòng)負(fù)債　　 長(zhǎng)期借款　?。ㄒ唬┙枞霑r(shí)　　借：銀行存款　　　　貸：長(zhǎng)期借款——本金　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　?。ǘ┟磕暧?jì)算利息費(fèi)用時(shí)　　借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用或制造費(fèi)用　　　　貸：應(yīng)付利息（或長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息）　　　　　　長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整　?。ㄈw還借款時(shí)　　借：長(zhǎng)期借款——本金　　　　在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用或制造費(fèi)用　　　　貸：長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整　　　　　　銀行存款　　【要點(diǎn)提示】長(zhǎng)期借款通常與借款費(fèi)用資本化結(jié)合在一起出題，對(duì)此部分的理解和掌握應(yīng)置于借款費(fèi)用資本化的背景下?！　　纠}】某企業(yè)為建造一幢廠房，于209年1月1日借入期限為2年的長(zhǎng)期專門借款1 500 000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場(chǎng)利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。209年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)900 000元，210年初，又以銀行存款支付工程費(fèi)用600 000元，該廠房于210年8月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益?！　∫螅骸　∽龀鲈撈髽I(yè)的相關(guān)賬務(wù)處理?！　答疑編號(hào)180110201]『正確答案』　　該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下：　?。?）209年1月1日，取得借款時(shí)：　　借：銀行存款　　　　　　　　 1 500 000　　　　貸：長(zhǎng)期借款——銀行——本金　　 1 500 000　?。?）209年初，支付工程款時(shí)：　　借：在建工程——廠房 　　900 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 900 000　?。?）209年12月31日，計(jì)算209年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用時(shí)：　　借款利息＝1 500 0009%＝135 000（元）　　借：在建工程——廠房 　　135 000　　　　貸：應(yīng)付利息——銀行　　　　　　　 135 000　　（4）209年12月31日，支付借款利息時(shí)：　　借：應(yīng)付利息——銀行　　 135 000　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　135 000　?。?）210年初，支付工程款時(shí)：　　借：在建工程——廠房　　 600 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 600 000　?。?）210年8月31日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：　　該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息＝（1 500 0009%/12）8＝90 000（元）　　借：在建工程——廠房　　　90 000　　　　貸：應(yīng)付利息——銀行　　　　　　　　90 000　　同時(shí)：　　借：固定資產(chǎn)——廠房　 1 725 000　　　　貸：在建工程——廠房　　　　　 　1 725 000　　（7）210年12月31日，計(jì)算210年9月至12月的利息費(fèi)用時(shí)：　　應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息＝（1 500 0009%/12）4＝45 000（元）　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——借款　　 45 000　　　　貸：應(yīng)付利息——銀行 　　　　　　45 000　?。?）210年12月31日，支付利息時(shí)：　　借：應(yīng)付利息——銀行　　 135 000　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　135 000　?。?）211年1月1日，到期還本時(shí)：　　借：長(zhǎng)期借款——銀行——本金 1 500 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 1 500 000　　注意：計(jì)提的應(yīng)付利息可能計(jì)入“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“制造費(fèi)用”。其中，借入款項(xiàng)用于需要長(zhǎng)時(shí)期才能完工的產(chǎn)品生產(chǎn)的，其利息費(fèi)用在滿足資本化條件時(shí)計(jì)入“制造費(fèi)用”?！　　?應(yīng)付債券　?。ㄒ唬┮话愎緜　　　∪N發(fā)行價(jià)的認(rèn)定條件當(dāng)市率大于面率時(shí)當(dāng)市率小于面率時(shí)當(dāng)市率等于面率時(shí)發(fā)行價(jià)格折價(jià)溢價(jià)平價(jià)　　例如，市場(chǎng)利率為10%，某公司發(fā)行債券的利率為8%，因?yàn)楹罄m(xù)期間支付的利息少于市場(chǎng)平均水平，如果按照面值發(fā)行，則無人購(gòu)買，所以要折價(jià)發(fā)行。反之，為溢價(jià)的情況?！　　　纠}】211年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券　　60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%?！　?　　手寫板提示：　　此債券于2011年1月1日發(fā)行，以后五年內(nèi)每年支付360萬(wàn)元的利息，到期時(shí)支付本金6 000萬(wàn)元?！　∫胴?cái)務(wù)管理概念：年金——指本題中每年支付的利息360萬(wàn)元：支付的金額、間隔期均相同。對(duì)年金進(jìn)行折現(xiàn)：　　360（1＋r%）－1＋360（1＋r%）－2＋360（1＋r%）－3＋360（1＋r%）－4＋360（1＋r%）－5　?。?60［1（1＋r%）－1＋1（1＋r%）－2＋1（1＋r%）－3＋1（1＋r%）－4＋1（1＋r%）－5］　　其中，括號(hào)中的部分［（1（1＋r%）－1＋1（1＋r%）－2＋1（1＋r%）－3＋1（1＋r%）－4＋1（1＋r%）－5］稱為“年金現(xiàn)值系數(shù)”，按照本題中的條件表示為（P/A，5%，5）?！　〖坠驹撆鷤瘜?shí)際發(fā)行價(jià)格為：　　60 000 000（P/S，5%，5）＋60 000 0006%（P/A，5%，5）＝60 000 000＋60 000 0006%＝62 596 200（元）　　 　　手寫板提示：　　本金折現(xiàn)金額計(jì)算：6 000（1＋5%）－5 ，其中1（1＋r%）－5 稱為復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)，即五年后的單位貨幣價(jià)值折算到現(xiàn)在的價(jià)值，按照本題中的條件表示為（P/S，5%，5）?！　〖坠驹撆鷤瘜?shí)際發(fā)行價(jià)格為：　　60 000 000（P/S，5%，5）＋60 000 0006%（P/A，5%，5）＝60 000 000＋60 000 0006%＝62 596 200（元）　　 　　手寫板演示：　　發(fā)行債券，可以理解為借款，本題的分錄應(yīng)為：　　借：銀行存款 　　　　　　6 　　　　貸：應(yīng)付債券——面值 　　　　　 6 000　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　 （溢價(jià)）　　　甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用，見表11－1。日　期現(xiàn)金流出（a）實(shí)際利息費(fèi)用（b）＝（d）5%已償還的本金（c）＝（a）－（b）攤余成本余額（d）＝期初（d）－（c）211年1月1日　　　62 596 200211年12月31日3 600 0003 129 810470 19062 126 010212年12月31日3 600 0003 106 493 61 632 213年12月31日3 600 0003 081 518 61 113 214年12月31日3 600 0003 055 544 60 569 215年12月31日3 600 0003 030 *569 *60 000 000小　計(jì)18 000 00015 403 8002 596 20060 000 000215年12月31日60 000 000－60 000 0000合　計(jì)78 000 00015 403 80062 596 200－　　*尾數(shù)調(diào)整　　根據(jù)表11－1的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：　　[答疑編號(hào)180110202]『正確答案』　?。?）211年1月1日，發(fā)行債券時(shí)：　　借：銀行存款　　　　　62 596 200　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　60 000 000　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　 2 596 200　?。?）211年12月31日，計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程　　3 129 810　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　470 190　　　　貸：應(yīng)付利息——銀行　　　 　　3 600 000　　2009年、2010年、2011年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同2008年。　?。?）211年12月31日支付利息時(shí)：　　借：應(yīng)付利息——銀行　 3 600 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 3 600 000　　2121214年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄與211年相同，金額與利息費(fèi)用一覽表的對(duì)應(yīng)金額一致?！　。?）215年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)：　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程　　3 030 　　　　應(yīng)付債券——面值　　　　60 000 000　　　　　　　　——利息調(diào)整　　569 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　63 600 000　　最后一筆分錄可拆分為：　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程　　3 030 　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　569 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　3 600 000　　借：應(yīng)付債券——面值　　　　60 000 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　60 000 000　　　　【例題3計(jì)算題】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年12月31日發(fā)行債券10000張，每張面值100元，票面利率6%，期限5年，到期一次還本付息，發(fā)行債券當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為7%，債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷。　　要求：　　做出甲公司相關(guān)賬務(wù)處理?！　答疑編號(hào)180110203]　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　　 　　手寫板提示：　　本題屬于一次還本付息債券的處理，根據(jù)題目條件，五年后可以收到130萬(wàn)元，折算到現(xiàn)在價(jià)值為130（1＋7%）－5 ?！　　　。?0010 000＋10010 0006%5）（P/S,7%,5）＝926 882（元）；　　　　借：銀行存款　　　　　　　　926 882　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　 　73 118　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　1 000 000　　日期利息費(fèi)用支付現(xiàn)金應(yīng)付債券攤余成本2007年12月31日　　926 8822008年12月31日64 8820991 7642009年12月31日69 42301 061 1872010年12月31日74 28301 135 4702011年12月31日79 48301 214 9532012年12月31日85 047（倒擠）1 300 0000　　2008年末利息費(fèi)用的賬務(wù)處理如下　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程　　　64 882　　　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息　　　　60 000　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　 4 882　　2009年末、2010年末、2011年末和2012年末的分錄均參照上述處理。　　　　借：應(yīng)付債券——面值　　　　1 000 000　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息　　　300 000　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 300 000　　　　　?。?）發(fā)行債券時(shí)：　　借：銀行存款　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)）　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)）　?。?）每年計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程（期初債券的攤余價(jià)值市場(chǎng)利率當(dāng)期期限）　　　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　或應(yīng)付利息（債券票面價(jià)值票面利率當(dāng)期期限）　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方） 　?。?）到期時(shí)　　借：應(yīng)付債券——債券面值　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息　　　　或應(yīng)付利息　　　　貸：銀行存款　　【要點(diǎn)提示】應(yīng)付債券的常見測(cè)試點(diǎn)有三個(gè)：①每期利息費(fèi)用的計(jì)算；②每期末應(yīng)付債券期初攤余成本的計(jì)算；③應(yīng)付債券利息費(fèi)用資本化的計(jì)算，此測(cè)試點(diǎn)需結(jié)合借款費(fèi)用進(jìn)行掌握?！　　　　纠}4單選題】某公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年12月31日發(fā)行債券10000張，每