【正文】 行 　　　　　　45 000　?。?）210年12月31日，支付利息時：　　借：應(yīng)付利息——銀行　　 135 000　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　135 000　?。?）211年1月1日，到期還本時：　　借：長期借款——銀行——本金 1 500 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 1 500 000　　注意：計提的應(yīng)付利息可能計入“在建工程”、“財務(wù)費用”和“制造費用”。209年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計900 000元，210年初，又以銀行存款支付工程費用600 000元，該廠房于210年8月31日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。城市維護建設(shè)稅和教育費附加的比較作為流轉(zhuǎn)稅的附加稅計入“營業(yè)稅金及附加均通過“應(yīng)交稅費”科目核算礦產(chǎn)資源補償費通過“應(yīng)交稅費”核算耕地占用稅在建工程不通過“應(yīng)交稅費”所得稅詳見所得稅章節(jié)　　【要點提示】記住這些稅費的科目歸屬?！　。ㄈ┢渌麘?yīng)交稅費　　　　 　　手寫板演示：　　營業(yè)稅征收范圍：　　第一組：　　　　第二組：　?、俎D(zhuǎn)讓不動產(chǎn) ——借記“固定資產(chǎn)清理”科目　?、谵D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán) ——計入“營業(yè)外收支”科目　　　　資源稅征收范圍：礦產(chǎn)品和鹽。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　貸：銀行存款③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費稅借：營業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　【要點提示】對于委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理，考生應(yīng)重點掌握消費稅與加工物資成本的關(guān)系?！　?　　　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　【要點提示】記住消費稅的歸屬科目?！　。ǘ?yīng)交消費稅　　 　　手寫板提示：　　購買消費稅應(yīng)稅商品需支付增值稅稅額和銷售價格兩部分，增值稅額等于銷售價格乘以17%；售價包括成本、利潤和消費稅三部分?！　?　　[答疑編號180110106]　　購入原材料：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　100　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　 17　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　117　　臨時挪用，用于工程項目在建工程：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　117　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　100　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　 17　　注意：之前購入時打算用于產(chǎn)品生產(chǎn)，購入時的進項稅額與產(chǎn)品銷售時的銷項稅額相抵，臨時用于工程項目，生產(chǎn)用原材料轉(zhuǎn)為消費使用，沒有相對應(yīng)的銷項稅額進行抵扣，進項稅額轉(zhuǎn)入在建工程成本。要求做出甲公司賬務(wù)處理。特別要注意的是：將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程和對外捐贈時的會計處理不確認(rèn)收入，與其他視同銷售不同。A公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%。　　 　?。?）購入商品時　　借：庫存商品　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　貸：銀行存款　　?。?）銷售商品時　　借：銀行存款　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　（3）交納增值稅時　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）　　　　貸：銀行存款　　　?。?）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品　　　借：材料采購（按收購憑證的87%入賬）　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（按收購憑證的13%扣稅）　　　　貸：銀行存款　　【要點提示】記住抵扣比例。計算題110借款費用資本化的會計處理合計312　　　二、知識點精講　　 應(yīng)交稅費　?。ㄒ唬?yīng)交增值稅 　　手寫板提示：增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，真正的承擔(dān)者為消費者。第十一章　長期負(fù)債及借款費用一、本章概述　　（一）內(nèi)容提要　　本章分為兩個部分，第一部分重點解析了長期借款、應(yīng)付債券（含可轉(zhuǎn)換公司債券）和長期應(yīng)付款的會計處理，其中長期應(yīng)付款以融資租賃固定資產(chǎn)形成的長期應(yīng)付款為主要內(nèi)容；第二部分以案例的方式闡述了借款費用資本化的會計處理?！　?　　手寫板提示：　　增值稅原理：增值稅進項稅額和銷項稅額的計算是為了最終推導(dǎo)出商品在本企業(yè)增值部分應(yīng)交的增值稅?！　。?）視同銷售的會計處理　　 相關(guān)交易本身不是銷售，但是從稅務(wù)角度看作銷售進行處理?！　答疑編號180110102]　　假設(shè)其將產(chǎn)品出售：　　借：銀行存款　　 　　　　　　　　　　　117　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 　　　　　　　　100　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　17　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　80　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　80　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　 　5　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　　 　5　　投資時，會計處理與出售基本一致，只要將收到的“銀行存款”換成“長期股權(quán)投資”即可；如果用于分紅，將“銀行存款”換成“應(yīng)付股利”?！　　纠}1　　[答疑編號180110105]如果在建工程屬于生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，則不用確認(rèn)貸方的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出，變?yōu)椋骸　〗瑁涸诮üこ獭　　　?00　　　　貸：原材料 　　　　　　　100業(yè)務(wù)范圍會計處理①購買的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程（非生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)）②將購買的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個人消費③將購買的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項目④非正常損失（管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）的產(chǎn)成品、半成品和購進物資所對應(yīng)的進項稅額⑤購進固定資產(chǎn)借：在建工程①　　應(yīng)付職工薪酬②　　待處理財產(chǎn)損益④　　存貨跌價準(zhǔn)備　　貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）　　　　或原材料等　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，則無須進項稅額轉(zhuǎn)出）　　【要點提示】記住業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與視同銷售業(yè)務(wù)區(qū)分開來?！　∪缒郴瘖y品售價300元，則分錄為：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　351　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　300　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　100　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　100　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　90　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　 90　　增值稅應(yīng)稅項目范圍遠(yuǎn)大于消費稅應(yīng)稅項目范圍?！　　　。?）將應(yīng)稅消費品用于在建工程、對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。委托加工物資的入賬成本計算是單選題的常見選材，委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見選材。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，會增加收回委托加工材料實際成本的有（?。?。如果是自產(chǎn)自銷，則資源稅處理與消費稅相同，計入“營業(yè)稅金及附加”科目；如果是自用，用于生產(chǎn)，借記“生產(chǎn)成本”科目，用于生產(chǎn)管理，借記“制造費用”；收購未稅礦產(chǎn)品，計入收購物資成本?！　?非流動負(fù)債　　 長期借款　?。ㄒ唬┙枞霑r　　借：銀行存款　　　　貸：長期借款——本金　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　?。ǘ┟磕暧嬎憷①M用時　　借：在建工程、財務(wù)費用或制造費用　　　　貸：應(yīng)付利息（或長期借款——應(yīng)計利息）　　　　　　長期借款——利息調(diào)整　?。ㄈw還借款時　　借：長期借款——本金　　　　在建工程、財務(wù)費用或制造費用　　　　貸：長期借款——利息調(diào)整　　　　　　銀行存款　　【要點提示】長期借款通常與借款費用資本化結(jié)合在一起出題，對此部分的理解和掌握應(yīng)置于借款費用資本化的背景下。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。其中，借入款項用于需要長時期才能完工的產(chǎn)品生產(chǎn)的，其利息費用在滿足資本化條件時計入“制造費用”。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。　　甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：　　60 000 000（P/S，5%，5）＋60 000 0006%（P/A，5%，5）＝60 000 000＋60 000 0006%＝62 596 200（元）　　 　　手寫板提示：　　本金折現(xiàn)金額計算：6 000（1＋5%）－5 ，其中1（1＋r%）－5 稱為復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)，即五年后的單位貨幣價值折算到現(xiàn)在的價值，按照本題中的條件表示為（P/S，5%，5）?！　。?）211年12月31日支付利息時：　　借：應(yīng)付利息——銀行　 3 600 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 3 600 000　　2121214年確認(rèn)利息費用的會計分錄與211年相同，金額與利息費用一覽表的對應(yīng)金額一致?！　答疑編號180110203]　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　　 　　手寫板提示：　　本題屬于一次還本付息債券的處理，根據(jù)題目條件，五年后可以收到130萬元，折算到現(xiàn)在價值為130（1＋7%）－5 。單選題】某公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年12月31日發(fā)行債券10000張，每張面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，%，債券發(fā)行價格為108萬元?！赫_答案』A『答案解析』日期支付現(xiàn)金利息費用應(yīng)付債券攤余成本2007年12月31日　　1082008年12月31日8 2009年12月31日8 2010年12月31日8 2011年12月31日8 2012年12月31日108 　　　【例題5　　　?。ǘ┛赊D(zhuǎn)換公司債券　　【例題6　　　　　　　　　　　　　　[答疑編號180110206]　　【答案】A　　 　　手寫板提示：如果是折價發(fā)行，債券發(fā)行費用追加債券折價?！　。剑剑ㄈf元）；　　 　　手寫板演示：可以分為兩筆分錄處理　　借：應(yīng)付債券——面值　　　　　 　100　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　6　　　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　借：資本公積——其他資本公積　 　　　　貸：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　借：應(yīng)付債券——面值　　　　　　100　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　 　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　貸：股本　　　　　　　　　　 　　　　6（100247。　?、趯τ诳赊D(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同；　　　　A、發(fā)行時　　借：銀行存款　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（倒擠認(rèn)定，也可能記貸方?！　　纠}】甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于210年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1 000 000份5年期一次還本、分次付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計100 000 000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費用不符合資本化條件?！　∪绻赓U合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)：　　最低租賃付款額＝租金＋承租人行使優(yōu)惠購買權(quán)而支付的任何款項。雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期4年，租賃期屆滿N企業(yè)歸還給M公司設(shè)備。『正確答案』A『答案解析』最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋無關(guān)第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝（5258＋300＋450）＋450＝5 400（萬元）。已使用年限8年/ 設(shè)備使用年限10年＝80%＞75%。　　　?、贂嫹咒洝　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價值）　　　　未確認(rèn)融資費用（倒擠認(rèn)定，本質(zhì)上是待攤的利息費用）　　　　貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）　?、谡郜F(xiàn)利率的選擇順序　　，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。假定沒有初始直接費用?！　??！　〖偃绗F(xiàn)在按照190萬元的公允價值入賬，這樣的話，265萬元與190萬元之間產(chǎn)生了75萬元的未來利息費用，此時的實際利率大于7%?；A(chǔ)知識題】A公司與B公司簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議，雙方約定，自2008年12月31日A公司租賃某設(shè)備8年，每年末支付租金30萬元，該設(shè)備出租時的公允價值和賬面價值均為190萬元?！　答疑編號180110401]　　[答疑編號180110402]單選題】2007年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃期為3年，租金總額8 300萬元，其中2007年年末應(yīng)付租金3 000萬元。　　 　　手寫板演示：假定2007年初，企業(yè)計入7 000萬元，2007年的利息費用是7 00010%，則2007年底的本息之和＝7 000＋7 00010%－3 000＝7 700－3 000＝4 700（萬元）?！　。?）租賃期：自租賃期開始日算起36個月（即212年1月1日～214年12月31日）?！　。?）該機床為全新設(shè)備，估計使用年限為5年。213年12月31日，A公司以銀行存款支付該機床的維護費用2 800元。另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 319 390元（計算過程見后），大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，即2 250 000元（2 500 000元90%），符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)，所以這項租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。因為這里是在計算融資費用（即利息費用）的攤銷，因此應(yīng)該看承租人“借”了多少本金，而不是看入賬價值是多少?！　　纠}】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費100 000元，發(fā)