【正文】 理不確認(rèn)收入，與其他視同銷售不同?！　?　　　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　【要點(diǎn)提示】記住消費(fèi)稅的歸屬科目。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的比較作為流轉(zhuǎn)稅的附加稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加均通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算耕地占用稅在建工程不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”所得稅詳見(jiàn)所得稅章節(jié)　　【要點(diǎn)提示】記住這些稅費(fèi)的科目歸屬。對(duì)年金進(jìn)行折現(xiàn)：　　360（1＋r%）－1＋360（1＋r%）－2＋360（1＋r%）－3＋360（1＋r%）－4＋360（1＋r%）－5　　＝360［1（1＋r%）－1＋1（1＋r%）－2＋1（1＋r%）－3＋1（1＋r%）－4＋1（1＋r%）－5］　　其中，括號(hào)中的部分［（1（1＋r%）－1＋1（1＋r%）－2＋1（1＋r%）－3＋1（1＋r%）－4＋1（1＋r%）－5］稱為“年金現(xiàn)值系數(shù)”，按照本題中的條件表示為（P/A，5%，5）。　　　　　　　　　　　　[答疑編號(hào)180110204]發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。單選題】M租賃公司將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給N企業(yè)。預(yù)計(jì)租期屆滿時(shí)資產(chǎn)余值為40萬(wàn)元，由A公司的母公司擔(dān)保25萬(wàn)元，由擔(dān)保公司擔(dān)保10萬(wàn)元，合同約定的年利率為7%，A公司采用實(shí)際利率法分?jǐn)傋饨鹳M(fèi)用。A公司采用直線法計(jì)提折舊，相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表：（P/A，8，7%）＝（P/S，8，7%）＝（P/A，8，8%）＝（P/S，8，8%）＝（P/A，8，9%）＝（P/S，8，9%）＝　　要求：　　計(jì)算A公司租入設(shè)備的折舊并編制計(jì)提折舊的賬務(wù)處理。　?。?）租賃期開(kāi)始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日（即212年1月1日）?！　〉诙?，會(huì)計(jì)分錄　　表2日期租　金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②③＝期初⑤8%④＝②－③期末⑤＝期初⑤－④（1）2　　　2 319 390（2）2900 000185 714 1 604 （3）2900 000128 771 833 （4）2900 00066 *833 0合　計(jì)2 700 000380 6102 319 390　　　注：因?yàn)榇嬖诔跏贾苯淤M(fèi)用，所以固定資產(chǎn)入賬價(jià)值與攤余成本不一致?！　　疽c(diǎn)提示】記住這三個(gè)借款費(fèi)用歸屬原則?！　　纠}】某企業(yè)專門借入款項(xiàng)建造某符合資本化條件的固定資產(chǎn)，相關(guān)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，同時(shí)固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作也已開(kāi)始，但為固定資產(chǎn)建造所需物資等都是賒購(gòu)或者客戶墊付的（且所形成的負(fù)債均為不帶息負(fù)債），發(fā)生的相關(guān)薪酬等費(fèi)用也尚未形成現(xiàn)金流出?！赫_答案』AD『答案解析』本題考核的是借款費(fèi)用停止資本化的判斷?！　　纠}】某企業(yè)在建設(shè)某一涉及數(shù)項(xiàng)工程的鋼鐵冶煉項(xiàng)目時(shí)，每個(gè)單項(xiàng)工程都是根據(jù)各道冶煉工序設(shè)計(jì)建造的，因此只有在每項(xiàng)工程都建造完畢后，整個(gè)冶煉項(xiàng)目才能正式運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到生產(chǎn)和設(shè)計(jì)要求，所以每一個(gè)單項(xiàng)工程完工后不應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，企業(yè)只有等到整個(gè)冶煉項(xiàng)目全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，才停止借款費(fèi)用的資本化。相關(guān)匯率如下：　　2010年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元＝； 　　2010年12月31日，市場(chǎng)匯率為1美元＝；　　2011年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元＝；　　2011年6月30日，市場(chǎng)匯率為1美元＝； 　　[答疑編號(hào)180110501]　　手寫板演示：　　資本化開(kāi)始日期：2010年1月1日，匯率為1：.　　資本化停止日期：2011年6月30日?！　≡诒纠?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將211年10月10日確定為工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)，作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)?！　　疽c(diǎn)提示】掌握開(kāi)始資本化日及停止資本化日的確認(rèn)方法。　　【例題】210年1月1日，某企業(yè)為建造一幢建設(shè)期為2年的廠房，從銀行專門借入款項(xiàng)50 000 000元，當(dāng)日開(kāi)始計(jì)息?！　榇尕浬a(chǎn)而借入的借款費(fèi)用在符合資本化條件的情況下應(yīng)當(dāng)予以資本化?！　答疑編號(hào)180110405]　　【答案】　?。?）租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理　　第一步，判斷租賃類型　　租賃期3年，租賃資產(chǎn)使用壽命5年，3/5＝60%＜75%，不符合第3條判斷標(biāo)準(zhǔn)?！　?700 　　 000 　　 700 　　 300 　　[答疑編號(hào)180110404]　　【答案】A　　【解析】　　（1）租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)分錄為：　　借：固定資產(chǎn)　　　7 000　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　1 300　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　8 300　?。?）2007年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　700（7 00010%）　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　700　?。?）2007年末長(zhǎng)期應(yīng)付款的報(bào)表列示額＝長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用的賬面余額＝（8 300－3 000）－（1 300－700）＝4 700（萬(wàn)元）?！　　纠}10　　手寫板提示：　?、俪鲎夥絻?nèi)含報(bào)酬率　　②合同約定利率　?、弁阢y行貸款利率　　手寫板提示：　　甲公司定制設(shè)備，再出售給出租方，出租方再將此設(shè)備出租給承租方?！　、僮畹妥赓U付款額　　如果租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)：　　最低租賃付款額＝租金＋承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保額＋租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)?！　　　〗瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　?。?%）　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　6　　【要點(diǎn)提示】可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)股前的持有期間，所有的處理與一般債券是一致的?！　　　　纠}4　　　【例題】211年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券　　60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%?！　。ㄈ┢渌麘?yīng)交稅費(fèi)　　　　 　　手寫板演示：　　營(yíng)業(yè)稅征收范圍：　　第一組：　　　　第二組：　?、俎D(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn) ——借記“固定資產(chǎn)清理”科目　?、谵D(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán) ——計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收支”科目　　　　資源稅征收范圍：礦產(chǎn)品和鹽。　?。ǘ?yīng)交消費(fèi)稅　　 　　手寫板提示：　　購(gòu)買消費(fèi)稅應(yīng)稅商品需支付增值稅稅額和銷售價(jià)格兩部分，增值稅額等于銷售價(jià)格乘以17%；售價(jià)包括成本、利潤(rùn)和消費(fèi)稅三部分。A公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%?！　?　　手寫板提示：　　增值稅原理：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的計(jì)算是為了最終推導(dǎo)出商品在本企業(yè)增值部分應(yīng)交的增值稅?！　答疑編號(hào)180110105]委托加工物資的入賬成本計(jì)算是單選題的常見(jiàn)選材，委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見(jiàn)選材。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益?！　。?）211年12月31日支付利息時(shí)：　　借：應(yīng)付利息——銀行　 3 600 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 3 600 000　　2121214年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄與211年相同，金額與利息費(fèi)用一覽表的對(duì)應(yīng)金額一致?！　　　。ǘ┛赊D(zhuǎn)換公司債券　　【例題6　　【例題】甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于210年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1 000 000份5年期一次還本、分次付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計(jì)100 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%?！赫_答案』A『答案解析』最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋無(wú)關(guān)第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝（5258＋300＋450）＋450＝5 400（萬(wàn)元）?！　?。　　[答疑編號(hào)180110402]　?。?）該機(jī)床為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年?！　　纠}】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費(fèi)100 000元，發(fā)行公司債券擁金10 000 000元，發(fā)行公司股票傭金20 000 000元，借款利息2 000 000元，其中借款手續(xù)費(fèi)100 000元、發(fā)行公司債券擁金10 000 000元和借款利息2 000 000元均屬于借款費(fèi)用；發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資，所發(fā)生的傭金應(yīng)當(dāng)沖減溢價(jià)，不屬于借款費(fèi)用范疇，不應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！　?yīng)選擇資產(chǎn)支出的最早點(diǎn)作為認(rèn)定開(kāi)始資本化日的參照點(diǎn)?！　≡谶@種情況下，企業(yè)盡管符合了借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的第一個(gè)和第二個(gè)條件，但不符合貸款費(fèi)用開(kāi)始資本化的第三個(gè)條件，因此所發(fā)生的借款費(fèi)用不允許資本化。　　該中斷屬于非正常中斷，因此，上述專門借款在5月15日至9月10日間所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)資本化，而應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。　　【要點(diǎn)提示】掌握外幣專門借款匯兌差額資本化的會(huì)計(jì)處理原則。　　由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長(zhǎng)時(shí)間的冰凍為正常情況，由此導(dǎo)致的施工中斷是可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，屬于正常中斷?！　∫话愣?，具備以下三條件之一的即可停止資本化：　??；　　，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用；　　。　　，即為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)開(kāi)始的日期。這里所指的是“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為一年以上（含一年）。 　?。?）213年和214年兩年，A公司每年按該機(jī)床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。單選題】承租人對(duì)融資租入的資產(chǎn)采用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的分?jǐn)偮适牵ā。＝瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　【要點(diǎn)提示】如何確認(rèn)后續(xù)財(cái)務(wù)費(fèi)用的分?jǐn)偫适潜竟?jié)的重點(diǎn)?！　。?）具體標(biāo)準(zhǔn)　　①在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；　　②承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)；　?、墼谧赓U資產(chǎn)不是太舊的前提下（即用過(guò)的期限占全部期限的比例＜75%），租期占尚可使用期的比例≥75%；　　手寫板提示：　　一臺(tái)設(shè)備的使用年限是10年，已使用6年，尚可使用4年，租賃期是4年。假定211年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行期限為3年，票面利率為6%，每年末付息，債券發(fā)行1年后按面值每100元轉(zhuǎn)6股普通股，每股面值為1元。計(jì)算題】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年12月31日發(fā)行債券10000張，每張面值100元，票面利率6%，期限5年，到期一次還本付息，發(fā)行債券當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為7%，債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷?！　答疑編號(hào)180110201]多選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且為非金銀首飾）?！　±?，將購(gòu)買的物資用于在建工程（非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)）。　?。?）運(yùn)費(fèi)單據(jù)（按照相關(guān)憑單的7%抵扣）　　【要點(diǎn)提示】記住這四個(gè)抵扣憑證?！　I(yè)務(wù)范圍：　　①自產(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買的物資用于分紅；　?、趯⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買的物資用于對(duì)外投資；　　③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買的物資用于捐贈(zèng)；　?、軐⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；　?、輰⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅（增值稅）項(xiàng)目；　?、迣⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程（這里特指不動(dòng)產(chǎn)系列）。另外，需掌握其賬務(wù)處理?！　　?　　　 　　[答疑編號(hào)180110107]　　　 應(yīng)付債券　?。ㄒ唬┮话愎緜　　　∪N發(fā)行價(jià)的認(rèn)定條件當(dāng)市率大于面率時(shí)當(dāng)市率小于面率時(shí)當(dāng)市率等于面率時(shí)發(fā)行價(jià)格折價(jià)溢價(jià)平價(jià)　　例如，市場(chǎng)利率為10%，某公司發(fā)行債券的利率為8%，因?yàn)楹罄m(xù)期間支付的利息少于市場(chǎng)平均水平，如果按照面值發(fā)行，則無(wú)人購(gòu)買，所以要折價(jià)發(fā)行。　　　?。?0010 000＋10010 0006%5）（P/S,7%,5）＝926 882（元）；　　　　借：銀行存款　　　　　　　　926 882　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　 　73 118　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　1 000 000　　日期利息費(fèi)用支付現(xiàn)金應(yīng)付債券攤余成本2007年12月31日　　926 8822008年12月31日64 8820991 7642009年12月31日69 42301 061 1872010年12月31日74 28301 135 4702011年12月31日79 48301 214 9532012年12月31日85 047（倒擠）1 300 0000　　2008年末利息費(fèi)用的賬務(wù)處理如下　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程　　　64 882　　　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息　　　　60 000　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　 4 882　　2009年末、2010年末、2011年末和2012年末的分錄均參照上述處理?！　∨e例：某企業(yè)發(fā)行面值為100的債券，收到價(jià)款90萬(wàn)元，如果發(fā)生發(fā)行費(fèi)用5萬(wàn)元，則處理應(yīng)為：　　借：銀行存款　　　　　　　　　85　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　15　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　100