【正文】 額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額?！　∧称髽I(yè)發(fā)行溢價發(fā)行面值為100的債券，取得價款130萬元，發(fā)行費(fèi)用為5萬元　　借：銀行存款　　　　　　125　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　 　　100　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　25　　【解析】　　 　　手寫板提示：　　折現(xiàn)金額＝　60（P/A，5%，3）＋100（P/S，5%，3）　　　　按照實際利率計算，　　負(fù)債成份初始確認(rèn)＝未來現(xiàn)金流量按照實際利率進(jìn)行折現(xiàn)＝6（1＋5%）－1＋6（1＋5%）－2＋6（1＋5%）－3＋100（1＋5%）－3≈（萬元）；　　權(quán)益成份初始確認(rèn)＝發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)＝120－＝（萬元）　　　　借：銀行存款 　　　　　　　　120　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　　100　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　 　　　　　　　　　資本公積——其他資本公積 　　 　　 　　手寫板演示：　　將上面這筆分錄分開表示：　　負(fù)債成份：　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　100　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　 　　　權(quán)益成份：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　權(quán)益成份的金額可以看做是提前收取的股票溢價。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行期限為3年，票面利率為6%，每年末付息，債券發(fā)行1年后按面值每100元轉(zhuǎn)6股普通股，每股面值為1元?！　　　　　　　　?　　　　[答疑編號180110205]則2011年末應(yīng)付債券的賬面余額為（?。┤f元?！　　　〗瑁簯?yīng)付債券——面值　　　　1 000 000　　　　　　　　——應(yīng)計利息　　　300 000　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 300 000　　　　　　（1）發(fā)行債券時：　　借：銀行存款　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（折價時）　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價時）　?。?）每年計提利息費(fèi)用時　　借：財務(wù)費(fèi)用或在建工程（期初債券的攤余價值市場利率當(dāng)期期限）　　　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息　　　　　　或應(yīng)付利息（債券票面價值票面利率當(dāng)期期限）　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方） 　?。?）到期時　　借：應(yīng)付債券——債券面值　　　　　　　　——應(yīng)計利息　　　　或應(yīng)付利息　　　　貸：銀行存款　　【要點(diǎn)提示】應(yīng)付債券的常見測試點(diǎn)有三個：①每期利息費(fèi)用的計算；②每期末應(yīng)付債券期初攤余成本的計算；③應(yīng)付債券利息費(fèi)用資本化的計算，此測試點(diǎn)需結(jié)合借款費(fèi)用進(jìn)行掌握。計算題】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年12月31日發(fā)行債券10000張，每張面值100元，票面利率6%，期限5年，到期一次還本付息，發(fā)行債券當(dāng)時的市場利率為7%，債券溢折價采用實際利率法攤銷。日　期現(xiàn)金流出（a）實際利息費(fèi)用（b）＝（d）5%已償還的本金（c）＝（a）－（b）攤余成本余額（d）＝期初（d）－（c）211年1月1日　　　62 596 200211年12月31日3 600 0003 129 810470 19062 126 010212年12月31日3 600 0003 106 493 61 632 213年12月31日3 600 0003 081 518 61 113 214年12月31日3 600 0003 055 544 60 569 215年12月31日3 600 0003 030 *569 *60 000 000小　計18 000 00015 403 8002 596 20060 000 000215年12月31日60 000 000－60 000 0000合　計78 000 00015 403 80062 596 200－　　*尾數(shù)調(diào)整　　根據(jù)表11－1的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：　　[答疑編號180110202]　　引入財務(wù)管理概念：年金——指本題中每年支付的利息360萬元：支付的金額、間隔期均相同。反之，為溢價的情況?！　答疑編號180110201]借款利率按市場利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、土地使用稅計入“管理費(fèi)用”只有“印花稅”不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”。『正確答案』AC『答案解析』委托方支付的增值稅是針對加工費(fèi)的進(jìn)項稅額，不構(gòu)成加工物資的成本；在收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時，支付的消費(fèi)稅應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”，也不構(gòu)成加工物資的成本。多選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且為非金銀首飾）?！　。?）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品①如果收回后直接用于對外銷售的由受托方代交的消費(fèi)稅計入加工物資的成本：借：委托加工物資　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款②如果收回后再加工然后再出售的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　貸：銀行存款，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方：借：營業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅，再補(bǔ)交其差額即可。　　 　　手寫板提示：　　大圈體現(xiàn)增值稅應(yīng)稅項目：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人實現(xiàn)的增值額；小圈體現(xiàn)消費(fèi)稅應(yīng)稅項目：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。　　　　　　【要點(diǎn)提示】記住小規(guī)模納稅人在購入商品、銷售商品時會計處理原則?！　±纾瑢①徺I的物資用于在建工程（非生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)）。該產(chǎn)品成本為200 000元，計稅價格（公允價值）為300 000元，適用的增值稅稅率為17%?！　∨e例：條件同上題，如果用于不動產(chǎn)工程建設(shè)：　　[答疑編號180110104]　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　102　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 80 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17　　　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　5　　如果用于動產(chǎn)類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)建設(shè)，則不確認(rèn)增值稅銷項稅額，分錄變?yōu)椋骸　〗瑁涸诮üこ?　　　　　　　　85　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　80 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 　　5　　【要點(diǎn)提示】記住視同銷售的業(yè)務(wù)內(nèi)容，會做賬務(wù)處理。　　 　　舉例：A公司以成本為80萬元、公允價值為100萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品對B公司進(jìn)行長期股權(quán)投資?！　。?）運(yùn)費(fèi)單據(jù)（按照相關(guān)憑單的7%抵扣）　　【要點(diǎn)提示】記住這四個抵扣憑證。　?。ǘv年試題分析年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點(diǎn)2007單選題22非貨幣性福利的會計處理；一般借款利息費(fèi)用資本化的計算　多選題24職工薪酬的核算范圍；借款費(fèi)用資本化相關(guān)論斷的正誤判定判斷題11借款費(fèi)用資本化相關(guān)論斷的正誤判定計算題110應(yīng)付債券的會計核算合計617　2008單選11借款費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)認(rèn)定判斷題11職工薪酬的會計處理合計22　2009判斷題22非貨幣性職工薪酬的會計處理原則的正誤判定；外幣專門借款匯兌差額的會計處理原則的正誤判定。　　考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下知識點(diǎn)：　　——每期利息費(fèi)用和期初攤余成本的推算；　　——轉(zhuǎn)股當(dāng)時形成的資本公積的推算；　　——固定資產(chǎn)入賬成本推算、未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)?、融資租賃固定資產(chǎn)的折舊測算；　　——專門借款和一般借款利息費(fèi)用資本化?！　　　。?）增值稅專用發(fā)票　?。?）完稅憑證（取自海關(guān)相關(guān)部門）　?。?）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證（按照收購憑證13%抵扣）　　 　　糧食生產(chǎn)企業(yè)A支付價款100萬元收購農(nóng)產(chǎn)品，收購憑單為100萬元，賬務(wù)處理為：　　[答疑編號180110101]　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　87　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　13　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100　　如果商品經(jīng)過加工后形成銷項稅額30萬元，因為收購時形成進(jìn)項稅額13萬元，實際給國家繳納的稅款為17萬元?！　I(yè)務(wù)范圍：　　①自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅；　?、趯⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資；　?、蹖⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈；　?、軐⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費(fèi)；　　⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅（增值稅）項目；　　⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程（這里特指不動產(chǎn)系列）。業(yè)務(wù)范圍會計處理①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費(fèi)⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅（增值稅）項目⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程（特指非生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)）　　用于分紅、對外投資和對職工的非貨幣性福利發(fā)放時：借：應(yīng)付股利①　　長期股權(quán)投資②　　應(yīng)付職工薪酬④貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本: 借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本　　存貨跌價準(zhǔn)備　　貸：庫存商品或原材料如果涉及消費(fèi)稅的還需做如下分錄：借：營業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅用于捐贈時：借：營業(yè)外支出　　存貨跌價準(zhǔn)備　　貸：庫存商品（賬面余額）　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算）　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅（按計稅價計算）用于在建工程時：借：在建工程　　存貨跌價準(zhǔn)備　　貸：庫存商品（賬面余額）　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）　　?。ㄈ绻莿赢a(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項）　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅（按計稅價計算消費(fèi)稅額）　　 　　舉例：條件同上題，用于對外捐贈：　　[答疑編號180110103]　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　102　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　80　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　17　　　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　 5　　 　　將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于在建工程：　　借：在建工程 　　　　存貨跌價準(zhǔn)備　　　　貸：庫存商品 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅 　　注意：如果該在建工程屬于動產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，則不用確認(rèn)增值稅銷項稅額。計算題】甲公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程(不動產(chǎn))?！赫_答案』甲公司的賬務(wù)處理如下：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　251 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　200 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　51 000（300 00017%）　?。?）不予抵扣的會計處理　　作為消費(fèi)者而言，不可能出現(xiàn)相應(yīng)的增值稅銷項稅額匹配購買時支付的進(jìn)項稅額時，此環(huán)節(jié)支付的進(jìn)項稅額是不可抵扣的，形成消費(fèi)者購買時的代價。另外，需掌握其賬務(wù)處理。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種，消費(fèi)稅只對其中很小的一部分征收?！　、儆脩?yīng)稅消費(fèi)品用于對外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面　?。洪L期股權(quán)投資　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）　　:　　借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本　　　　存貨跌價準(zhǔn)備　　　　貸：庫存商品或原材料　　　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　?、趯?yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程時　　借：在建工程　　　　存貨跌價準(zhǔn)備　　　　貸：庫存商品（賬面余額）　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）　　　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅（按計稅價計算消費(fèi)稅額）　　【要點(diǎn)提示】掌握賬務(wù)處理，注意與增值稅的視同銷售聯(lián)系在一起理解?！　　纠}2　　　 　　　 　　[答疑編號180110107]　　 　　手寫板演示：　　例如，購入未稅煤炭100萬元作為原材料，分錄處理為：　　借：原材料　　　　　　　　100　　　　貸：銀行存款　　　　　　 　90　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 10稅費(fèi)種類費(fèi)用歸屬備注營業(yè)稅“營業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)）　資源稅，資源稅計入：營業(yè)稅金及附加，資源稅計入：①生產(chǎn)成本②制造費(fèi)用，代扣代繳的資源稅計入：材料采購　土地增值稅（房地產(chǎn)企業(yè)）（連同土地使用權(quán)一并清理房屋建筑物）3. 擠入“營業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)）需注意土地增值額的計算?！　　纠}】某企業(yè)為建造一幢廠房，于209年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1 500 000元，款項已存入銀行?！　∫螅骸　∽龀鲈撈髽I(yè)的相關(guān)賬務(wù)處理?！　　?應(yīng)付債券　?。ㄒ唬┮话愎?