【正文】 額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額?！　∧称髽I(yè)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行面值為100的債券，取得價(jià)款130萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)用為5萬(wàn)元　　借：銀行存款　　　　　　125　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　 　　100　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　25　　【解析】　　 　　手寫板提示：　　折現(xiàn)金額＝　60（P/A，5%，3）＋100（P/S，5%，3）　　　　按照實(shí)際利率計(jì)算，　　負(fù)債成份初始確認(rèn)＝未來(lái)現(xiàn)金流量按照實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)＝6（1＋5%）－1＋6（1＋5%）－2＋6（1＋5%）－3＋100（1＋5%）－3≈（萬(wàn)元）；　　權(quán)益成份初始確認(rèn)＝發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)＝120－＝（萬(wàn)元）　　　　借：銀行存款 　　　　　　　　120　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　　100　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　 　　　　　　　　　資本公積——其他資本公積 　　 　　 　　手寫板演示：　　將上面這筆分錄分開表示：　　負(fù)債成份：　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　100　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　 　　　權(quán)益成份：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　權(quán)益成份的金額可以看做是提前收取的股票溢價(jià)。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行期限為3年，票面利率為6%，每年末付息，債券發(fā)行1年后按面值每100元轉(zhuǎn)6股普通股，每股面值為1元?！　　　　　　　　?　　　　[答疑編號(hào)180110205]則2011年末應(yīng)付債券的賬面余額為（?。┤f(wàn)元?！　　　〗瑁簯?yīng)付債券——面值　　　　1 000 000　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息　　　300 000　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 300 000　　　　　?。?）發(fā)行債券時(shí)：　　借：銀行存款　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)）　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)）　?。?）每年計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程（期初債券的攤余價(jià)值市場(chǎng)利率當(dāng)期期限）　　　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　或應(yīng)付利息（債券票面價(jià)值票面利率當(dāng)期期限）　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方） 　?。?）到期時(shí)　　借：應(yīng)付債券——債券面值　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息　　　　或應(yīng)付利息　　　　貸：銀行存款　　【要點(diǎn)提示】應(yīng)付債券的常見測(cè)試點(diǎn)有三個(gè)：①每期利息費(fèi)用的計(jì)算；②每期末應(yīng)付債券期初攤余成本的計(jì)算；③應(yīng)付債券利息費(fèi)用資本化的計(jì)算，此測(cè)試點(diǎn)需結(jié)合借款費(fèi)用進(jìn)行掌握。計(jì)算題】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年12月31日發(fā)行債券10000張，每張面值100元，票面利率6%，期限5年，到期一次還本付息，發(fā)行債券當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為7%，債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷。日　期現(xiàn)金流出（a）實(shí)際利息費(fèi)用（b）＝（d）5%已償還的本金（c）＝（a）－（b）攤余成本余額（d）＝期初（d）－（c）211年1月1日　　　62 596 200211年12月31日3 600 0003 129 810470 19062 126 010212年12月31日3 600 0003 106 493 61 632 213年12月31日3 600 0003 081 518 61 113 214年12月31日3 600 0003 055 544 60 569 215年12月31日3 600 0003 030 *569 *60 000 000小　計(jì)18 000 00015 403 8002 596 20060 000 000215年12月31日60 000 000－60 000 0000合　計(jì)78 000 00015 403 80062 596 200－　　*尾數(shù)調(diào)整　　根據(jù)表11－1的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：　　[答疑編號(hào)180110202]　　引入財(cái)務(wù)管理概念：年金——指本題中每年支付的利息360萬(wàn)元：支付的金額、間隔期均相同。反之，為溢價(jià)的情況?！　答疑編號(hào)180110201]借款利率按市場(chǎng)利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、土地使用稅計(jì)入“管理費(fèi)用”只有“印花稅”不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”?！赫_答案』AC『答案解析』委托方支付的增值稅是針對(duì)加工費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不構(gòu)成加工物資的成本；在收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，支付的消費(fèi)稅應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”，也不構(gòu)成加工物資的成本。多選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且為非金銀首飾）?！　。?）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品①如果收回后直接用于對(duì)外銷售的由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本：借：委托加工物資　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款②如果收回后再加工然后再出售的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　貸：銀行存款，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅，再補(bǔ)交其差額即可?！　?　　手寫板提示：　　大圈體現(xiàn)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人實(shí)現(xiàn)的增值額；小圈體現(xiàn)消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。　　　　　　【要點(diǎn)提示】記住小規(guī)模納稅人在購(gòu)入商品、銷售商品時(shí)會(huì)計(jì)處理原則?！　±纾瑢①?gòu)買的物資用于在建工程（非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)）。該產(chǎn)品成本為200 000元，計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為300 000元，適用的增值稅稅率為17%?！　∨e例：條件同上題，如果用于不動(dòng)產(chǎn)工程建設(shè)：　　[答疑編號(hào)180110104]　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　102　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 80 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17　　　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　5　　如果用于動(dòng)產(chǎn)類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)建設(shè)，則不確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，分錄變?yōu)椋骸　〗瑁涸诮üこ?　　　　　　　　85　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　80 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 　　5　　【要點(diǎn)提示】記住視同銷售的業(yè)務(wù)內(nèi)容，會(huì)做賬務(wù)處理。　　 　　舉例：A公司以成本為80萬(wàn)元、公允價(jià)值為100萬(wàn)元的自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)B公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資?！　。?）運(yùn)費(fèi)單據(jù)（按照相關(guān)憑單的7%抵扣）　　【要點(diǎn)提示】記住這四個(gè)抵扣憑證?！　。ǘv年試題分析年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點(diǎn)2007單選題22非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理；一般借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算　多選題24職工薪酬的核算范圍；借款費(fèi)用資本化相關(guān)論斷的正誤判定判斷題11借款費(fèi)用資本化相關(guān)論斷的正誤判定計(jì)算題110應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)核算合計(jì)617　2008單選11借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)認(rèn)定判斷題11職工薪酬的會(huì)計(jì)處理合計(jì)22　2009判斷題22非貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則的正誤判定；外幣專門借款匯兌差額的會(huì)計(jì)處理原則的正誤判定?！　】忌鷳?yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下知識(shí)點(diǎn)：　　——每期利息費(fèi)用和期初攤余成本的推算；　　——轉(zhuǎn)股當(dāng)時(shí)形成的資本公積的推算；　　——固定資產(chǎn)入賬成本推算、未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)?、融資租賃固定資產(chǎn)的折舊測(cè)算；　　——專門借款和一般借款利息費(fèi)用資本化?！　　　。?）增值稅專用發(fā)票　　（2）完稅憑證（取自海關(guān)相關(guān)部門）　?。?）收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證（按照收購(gòu)憑證13%抵扣）　　 　　糧食生產(chǎn)企業(yè)A支付價(jià)款100萬(wàn)元收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑單為100萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：　　[答疑編號(hào)180110101]　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　87　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　13　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100　　如果商品經(jīng)過(guò)加工后形成銷項(xiàng)稅額30萬(wàn)元，因?yàn)槭召?gòu)時(shí)形成進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元，實(shí)際給國(guó)家繳納的稅款為17萬(wàn)元?！　I(yè)務(wù)范圍：　?、僮援a(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買的物資用于分紅；　?、趯⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買的物資用于對(duì)外投資；　　③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買的物資用于捐贈(zèng)；　?、軐⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；　?、輰⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅（增值稅）項(xiàng)目；　　⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程（這里特指不動(dòng)產(chǎn)系列）。業(yè)務(wù)范圍會(huì)計(jì)處理①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買的物資用于分紅②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買的物資用于對(duì)外投資③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買的物資用于捐贈(zèng)④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅（增值稅）項(xiàng)目⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程（特指非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)）　　用于分紅、對(duì)外投資和對(duì)職工的非貨幣性福利發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付股利①　　長(zhǎng)期股權(quán)投資②　　應(yīng)付職工薪酬④貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本: 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　貸：庫(kù)存商品或原材料如果涉及消費(fèi)稅的還需做如下分錄：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅用于捐贈(zèng)時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　貸：庫(kù)存商品（賬面余額）　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算）　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算）用于在建工程時(shí)：借：在建工程　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　貸：庫(kù)存商品（賬面余額）　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）　　?。ㄈ绻莿?dòng)產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無(wú)此項(xiàng)）　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額）　　 　　舉例：條件同上題，用于對(duì)外捐贈(zèng)：　　[答疑編號(hào)180110103]　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　102　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　80　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　17　　　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　 5　　 　　將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買的物資用于在建工程：　　借：在建工程 　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅 　　注意：如果該在建工程屬于動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，則不用確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。計(jì)算題】甲公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程(不動(dòng)產(chǎn))。『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　251 000　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　200 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　51 000（300 00017%）　?。?）不予抵扣的會(huì)計(jì)處理　　作為消費(fèi)者而言，不可能出現(xiàn)相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額匹配購(gòu)買時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，此環(huán)節(jié)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額是不可抵扣的，形成消費(fèi)者購(gòu)買時(shí)的代價(jià)。另外，需掌握其賬務(wù)處理。增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種，消費(fèi)稅只對(duì)其中很小的一部分征收?！　、儆脩?yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面　　：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）　　:　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　貸：庫(kù)存商品或原材料　　　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　?、趯?yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程時(shí)　　借：在建工程　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　貸：庫(kù)存商品（賬面余額）　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額）　　【要點(diǎn)提示】掌握賬務(wù)處理，注意與增值稅的視同銷售聯(lián)系在一起理解?！　　纠}2　　　 　　　 　　[答疑編號(hào)180110107]　　 　　手寫板演示：　　例如，購(gòu)入未稅煤炭100萬(wàn)元作為原材料，分錄處理為：　　借：原材料　　　　　　　　100　　　　貸：銀行存款　　　　　　 　90　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 10稅費(fèi)種類費(fèi)用歸屬備注營(yíng)業(yè)稅“營(yíng)業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)）　資源稅，資源稅計(jì)入：營(yíng)業(yè)稅金及附加，資源稅計(jì)入：①生產(chǎn)成本②制造費(fèi)用，代扣代繳的資源稅計(jì)入：材料采購(gòu)　土地增值稅（房地產(chǎn)企業(yè)）（連同土地使用權(quán)一并清理房屋建筑物）3. 擠入“營(yíng)業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)）需注意土地增值額的計(jì)算?！　　纠}】某企業(yè)為建造一幢廠房，于209年1月1日借入期限為2年的長(zhǎng)期專門借款1 500 000元，款項(xiàng)已存入銀行?！　∫螅骸　∽龀鲈撈髽I(yè)的相關(guān)賬務(wù)處理。　　　 應(yīng)付債券　?。ㄒ唬┮话愎?