【正文】 備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設備買價為50000元，增值稅額為8500元，支付的運輸費為1500元，設備安裝時領用工程用材料價值1000元（不含稅），購進該批工程用材料的增值稅為170元，設備安裝時支付有關人員工資2000元。　　對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用?！　　纠}1】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，應當將各組成部分分別確認為單項固定資產(chǎn)。第一節(jié)　固定資產(chǎn)的確認和初始計量　　一、固定資產(chǎn)的概念及確認條件　　固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度?！　產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=300（）=900（萬元），其成本=3003=900（萬元），則有合同部分不用計提存貨跌價準備；無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200（）=560（萬元），其成本=2003=600（萬元），應計提準備=600560=40（萬元）?！　?005年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價準備余額為150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準備；2006年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備100萬元。長江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2007年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺?！　答疑編號10020207：針對該題提問]　　甲公司的相關賬務處理如下：　　借：主營業(yè)務成本　　　　　19000　　　　存貨跌價準備　　　　　6000　　　　貸：庫存商品——A機器　　　25000　　【例題8】下列會計處理，不正確的是（　）?！　　　∑髽I(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。該批筆記本電腦賬面價值=14000+3750=17750（萬元）。2005年12月31日B公司庫存筆記本電腦13000臺，賬面成本為18200萬元。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）?！　　　　　　　　　答疑編號10020204：針對該題提問]　　【答案】A　　【解析】 所生產(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝506＝44（萬元）　　所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本＝35+11＝46（萬元）　　產(chǎn)品發(fā)生了減值，該自制半成品應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?！　　纠}5】甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品?！　材料的可變現(xiàn)凈值=D型機器的估計售價—將C材料加工成D型機器　　尚需投入的成本—估計銷售費用及稅金　　=1350000—800000—50000=500000（元）　　C材料的可變現(xiàn)凈值500000元小于其成本600000元，因此，C材料的期末價值應為其可變現(xiàn)凈值500000元，即C材料應按500000元列示在2007年12月31日資產(chǎn)負債表日的存貨項目之中?！　答疑編號10020202：針對該題提問]　　根據(jù)上述資料，可按以下步驟進行確定：　　第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。　?。?）如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應按可變現(xiàn)凈值計量。　　【例26】2007年12月31日，甲公司庫存原材料——A材料的賬面價值（成本）為1500000元，市場購買價格總額為1400000元，假設不發(fā)生其他購買費用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品——B型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本。2004年12月31日D材料的賬面價值為（?。┤f元?！　《?、存貨期末計量方法　?。ㄒ唬┐尕洔p值跡象的判斷 P29　　（二）可變現(xiàn)凈值的確定　　　?。?）確鑿的證據(jù)；　?。?）持有存貨的目的；　?。?）資產(chǎn)負債表日后事項等?！　。ㄋ模┩ㄟ^提供勞務取得的存貨　　企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本?！　〖俣ǎ斣峦度肷a(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品均于當月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費用按生產(chǎn)工人工資比例進行分配，則：　　A產(chǎn)品應分攤的制造費用＝30000[20000247。該批原料已加工完成并驗收成本為（　）萬元。雙方適用的增值稅稅率為17%.甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關賬務處理如下：　?。?）發(fā)出委托加工材料　　借：委托加工物資　　　20000　　　　貸：原材料　　　　　　20000　　（2）支付加工費用和稅金　　消費稅組成計稅價格＝（20000+7000）247。　　支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的消費稅應記入“應交稅費－應交消費稅”科目借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（?。┰??！　∩唐妨魍ㄆ髽I(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本。　　二、存貨的初始計量　　存貨應當按照成本進行初始計量。小企業(yè)編制的財務報表可以不包括現(xiàn)金流量表。　　【例題6】資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量，其會計計量屬性是（?。??！　　　　纠}5】利得和損失一定會影響當期損益。　?。ㄈ├麧櫋　　　±麧?，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入，從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認?！　　　∮捎谒姓邫嘁骟w現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量?！　。ㄈ┧姓邫嘁妗　　　∷姓邫嘁妫侵钙髽I(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益?！　　　⒁豁椯Y源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：　?。?）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；　?。?）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。（2003年考題）　　　　　　　　　　[答疑編號10010103：針對該題提問]　　【答案】BC　　八、及時性　　及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。（2006年考題）　　　　　　　　　　[答疑編號10010102：針對該題提問]　　【答案】AB　　六、重要性　　重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。　　【例題1】可比性要求（?。！　∪?、可理解性　　可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。第 一 章 總論　　二、如何學習《中級會計實務》　?。ㄒ唬┯喠W習計劃；　?。ǘ┤嫜凶x大綱和教材，把握教材之精髓；　?。ㄈ┲v究學習方法，善于總結(jié)規(guī)律，掌握問題的關鍵點，使復雜問題簡單化；　　（四）加強練習。　　二、相關性　　相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測?！　。ǘ┎煌髽I(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應當采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。　　【例題2】下列各項，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計原則的有（?。?。　　【例題3】下列各項中，體現(xiàn)會計核算的謹慎性的有（　）?！　。ㄒ唬┵Y產(chǎn)　　　　資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 　　　　將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：　?。?）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；　?。?）未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。　　　　所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等?！　　　∈杖朐诖_認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。 　　　　費用的確認至少應當符合以下條件：一是與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。 　　　　利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務報告目標，企業(yè)會計準則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性?！　《?、財務報表的組成及相關概念　　財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。　　 存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：　　（1）與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；　?。?）該存貨的成本能夠可靠地計量。存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗?！　≌莆帐芡蟹酱沾幌M稅的會計處理及收回委托加工物資實際成本的確定。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。發(fā)出材料的成本為180萬元，支付的不含增值稅的加工費為90萬元。當月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用20000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用10000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費用總額為30000元?！　　鶆罩亟M和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應當按相關準則規(guī)定確定。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額；存貨成本，是指期末存貨的實際成本。據(jù)市場調(diào)查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費用及稅金1萬元。其中，“可變現(xiàn)凈值預計高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價值（成本）已高于市場價格，也不應計提存貨跌價準備，仍應按其原賬面價值（成本）1500000元列示在甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。確定2007年12月31日C材料的價值?！　〉谌?，計算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值?！　」潭ㄙY產(chǎn)賬面余額100萬元　　固定資產(chǎn)賬面凈值=10020=80（萬元）　　固定資產(chǎn)賬面價值=1002010=70（萬元）　　材料存貨的期末計量　　　　【例題4】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關稅費1萬元（不含增值稅，本題下同）。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝2010－95－201＝85（萬元），成本為100萬元，賬面價值為85萬元。2005年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應計提的存貨跌價準備為（　）萬元。　　企業(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提。2005年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2006年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺。因此，銷售合同約定數(shù)量10000臺，其可變現(xiàn)凈值=10000=14500（萬元），成本為14000萬元，賬面價值為14000萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值=3000=3750（萬元），其成本為4200萬元，賬面價值為3750萬元?！　答疑編號10020206：針對該題提問]　?。?）2007年3月31日可變現(xiàn)凈值為90萬元　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　10　　　　貸：存貨跌價準備　　　　　10　?。?）2007年6月30日可變現(xiàn)凈值為85萬元　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　5　　　　貸：存貨跌價準備　　　　　5　　（3）2007年9月30日可變現(xiàn)凈值為98萬元　　借：存貨跌價準備　　　　　13　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　13　?。?）2007年12月31日可變現(xiàn)凈值為102萬元　　借：存貨跌價準備　　　　　2　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　2　　“存貨跌價準備”科目貸方余額反映的是存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額。假定不考慮可能發(fā)生的銷售費用及稅金的影響，甲公司應將這5臺A機器已經(jīng)計提的跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本的同時，全部予以結(jié)轉(zhuǎn)。　　2006年12月31日，B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元。現(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品。　　[答疑編號10020209：針對該題提問]　　【答案】　　A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280（）=3500（萬元），大于成本2800萬元，則A產(chǎn)品不用計提存貨跌價準備?！　?006年12月31日應轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備=5040=10（萬元）　　會計分錄:　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　40　　　　貸：存貨跌價準備——B產(chǎn)品　　　　40　　借:存貨跌價準備——C產(chǎn)品　　　　50　　　　貸:資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　50第 三 章　固定資產(chǎn)本章應關注的主要內(nèi)容有：　　（1）掌握固定資產(chǎn)的確認條件；　?。?）掌握固定資產(chǎn)初始計量的核算；　?。?）掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算；　?。?）掌握固定資產(chǎn)處置的核算；　?。?）熟悉固定資產(chǎn)折舊方法?！　淦穫浼途S修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產(chǎn)組