【正文】 債券　　　　三種發(fā)行價的認定條件當市率大于面率時當市率小于面率時當市率等于面率時發(fā)行價格折價溢價平價　　例如，市場利率為10%，某公司發(fā)行債券的利率為8%，因為后續(xù)期間支付的利息少于市場平均水平，如果按照面值發(fā)行，則無人購買，所以要折價發(fā)行?！　?　　手寫板提示：　　此債券于2011年1月1日發(fā)行，以后五年內每年支付360萬元的利息，到期時支付本金6 000萬元?！　〖坠驹撆鷤瘜嶋H發(fā)行價格為：　　60 000 000（P/S，5%，5）＋60 000 0006%（P/A，5%，5）＝60 000 000＋60 000 0006%＝62 596 200（元）　　 　　手寫板演示：　　發(fā)行債券，可以理解為借款，本題的分錄應為：　　借：銀行存款 　　　　　　6 　　　　貸：應付債券——面值 　　　　　 6 000　　　　　　　　　　——利息調整　　　 （溢價）　　　甲公司根據上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，見表11－1?！　。?）215年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費用時：　　借：財務費用或在建工程　　3 030 　　　　應付債券——面值　　　　60 000 000　　　　　　　　——利息調整　　569 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　63 600 000　　最后一筆分錄可拆分為：　　借：財務費用或在建工程　　3 030 　　　　應付債券——利息調整　　569 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　3 600 000　　借：應付債券——面值　　　　60 000 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　60 000 000　　　　【例題3　　　　（10010 000＋10010 0006%5）（P/S,7%,5）＝926 882（元）；　　　　借：銀行存款　　　　　　　　926 882　　　　應付債券——利息調整　 　73 118　　　　貸：應付債券——面值　　　　　　　1 000 000　　日期利息費用支付現金應付債券攤余成本2007年12月31日　　926 8822008年12月31日64 8820991 7642009年12月31日69 42301 061 1872010年12月31日74 28301 135 4702011年12月31日79 48301 214 9532012年12月31日85 047（倒擠）1 300 0000　　2008年末利息費用的賬務處理如下　　借：財務費用或在建工程　　　64 882　　　　貸：應付債券——應計利息　　　　60 000　　　　　　　　　　——利息調整　　　　 4 882　　2009年末、2010年末、2011年末和2012年末的分錄均參照上述處理。債券溢折價采用實際利率法攤銷。單選題】條件同上，2012年應付債券的實際利息費用額為（?。┤f元。單選題】甲公司2008年1月1日發(fā)行100萬元的可轉換公司債券，以籌措資金用于流動資金?！　∨e例：某企業(yè)發(fā)行面值為100的債券，收到價款90萬元，如果發(fā)生發(fā)行費用5萬元，則處理應為：　　借：銀行存款　　　　　　　　　85　　　　應付債券——利息調整　　　15　　　　貸：應付債券——面值　　　　　　100　　 　　手寫板提示：如果是溢價發(fā)行，債券發(fā)行費用沖減債券溢價。1006）　　　　　　資本公積——股本溢價　　　 ?。ǖ箶D，考點）　　　?、倨髽I(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。）　　　　　貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）　　　　　　資本公積——其他資本公積（按權益成份的公允價值）（該債券的發(fā)行價－未來現金流量按普通債券市場利率的折現）　　B、轉股前的會計處理同普通債券；　　C、轉股時：　　借：應付債券——可轉換公司債券（面值）　　　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整）（折價記貸方溢價記借方）　　　　資本公積——其他資本公積（當初的權益成份公允價值）　　　　貸：股本　　　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　現金（不足一股支付的現金部分）　　 　　舉例：債券價值為10元，協(xié)議取得1股需付出3元錢。債券發(fā)行1年后可轉換為甲公司普通股股票，轉股時每份債券可轉10股（假定按照面值轉股），股票面值為每股1元?！　答疑編號180110208]　　甲上市公司有關該可轉換公司債券的賬務處理如下：　?。?）210年1月1日，發(fā)行可轉換公司債券時：　　首先，確定可轉換公司債券負債成份的公允價值：　　100 000 0006%（P/A，9%，5）＋100 000 000（P/S，9%，5）＝100 000 0006%＋100 000 000＝88 328 200（元）　　可轉換公司債券權益成份的公允價值為：　　100 000 000－88 328 200＝11 671 800（元）　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100 000 000　　　　應付債券——可轉換公司債券——利息調整　 11 671 800（倒擠）　　　　貸：應付債券——可轉換公司債券——面值　　　　　100 000 000　　　　　　資本公積——其他資本公積——可轉換公司債券　 11 671 800　?。?）210年12月31日，確認利息費用時：　　應計入財務費用的利息＝88 328 2009%＝7 949 538（元）　　當期應付未付的利息費用＝100 000 0006%＝6 000 000（元）　　 　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　7 949 538　　　　貸：應付利息　　 　　　　　　　　　　　　　　　6 000 000　　　　　　應付債券——可轉換公司債券——利息調整　　 1 949 538　?。?）211年1月1日，債券持有人行使轉換權時：　　 　　借：應付債券——可轉換公司債券——面值　　　　100 000 000　　　　應付利息　 　　　　　　　　　　　　　　　 　6 000 000　　　　資本公積——其他資本公積——可轉換公司債券 11 671 800　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000 000　　　　　　應付債券——可轉換公司債券——利息調整　　　　　9 722 262　　　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　 97 949 538　　【要點提示】可轉換公司債券的關鍵考點有三個：一是如何分割負債成份與權益成份；二是如何計算認定轉股時的股本；三是如何計算認定轉股時資本公積額?！　、谧畹妥赓U收款額 　　最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋與承租人和出租人均無關的第三方的擔保額　　手寫板提示：　　最低租賃付款額＝304＋3＝123（萬元）　　最低租賃收款額＝123＋2＝125（萬元）　　手寫板提示：　　租賃設備一臺，租賃期為4年，每年租賃費用30萬元，租賃期滿租賃資產的公允價值是10萬元。每半年支付租金525萬元，N企業(yè)擔保的資產余值為300萬元，N企業(yè)的母公司擔保的資產余值為450萬元，另外擔保公司擔保金額為450萬元，未擔保余值為150萬元，初始直接費用10萬元?！　　　。?）分類原則　　當租賃資產所有權有關的主要風險和報酬歸屬于承租方則定性為融資租賃，反之則為經營租賃?！　、芫统凶馊硕?，最低租賃付款額的折現≥租賃資產在租賃開始日公允價值的90%；　　應出租人而言，最低租賃收款額的折現≥租賃資產在租賃開始日公允價值的90%?！　　　　　　疽c提示】融資租賃時租入方固定資產的入賬成本確認是測試重點。A公司采用直線法計提折舊，相關折現系數如下表：（P/A，8，7%）＝（P/S，8，7%）＝（P/A，8，8%）＝（P/S，8，8%）＝（P/A，8，9%）＝（P/S，8，9%）＝　　[答疑編號180110302]　　手寫板提示：　　＝1/（1＋7%）＋1/（1＋7）2（注：二次方）……＋1/（1＋7%）8（注：八次方）　　手寫板提示：　　最低租賃付款額＝308＋25＝265（萬元）。未確認融資費用在實際利率法下的分攤利率選擇會計分錄如果當初的融資租賃資產的入賬價值用的是折現值則折現率即為分攤利率如果當初融資租賃資產的入賬價值用的是租賃資產的公允價值而不是最低租賃付款額的折現值，則需重新計算未確認融資費用的分攤利率，該利率應使得最低租賃付款額的折現值恰好等于租賃資產的原公允價值。對于這個實際利率按照內插法計算下面公式即可得出：　　190＝30（P/A，r，8）＋25（P/S，r，8）　　【例題9】（續(xù)例題8）　　[答疑編號180110303]　　【解析】　　A公司分攤未確認融資費用的會計處理如下：　　　　設該利率為i，則該利率應滿足如下等式：190＝30（P/A，i，8）＋25（P/S，i，8）　　如果i為8%，則帶入前述的折現系數，最終結果＝30＋25＝＋＝（萬元）。預計租期屆滿時資產余值為40萬元，由A公司的母公司擔保25萬元，由擔保公司擔保10萬元，合同約定的年利率為7%，A公司采用實際利率法分攤租金費用?！赫_答案』A公司對租入設備的折舊處理如下：　?、貯公司應提折舊額＝190－25＝165（萬元）；　?、谡叟f期定為8年；　?、勖磕暾叟f額＝165247。『正確答案』A公司在租期屆滿時返還設備時：　　借：累計折舊　　　　　　　　　 165　　　　長期應付款　　　　　　 　 　25　　　　貸：固定資產――融資租入固定資產　　190　　【例題12假定在租賃期開始日（2007年1月1日）最低租賃付款額的現值為7 000萬元，租賃資產公允價值為8 000萬元，租賃內含利率為10%?！　。ǘ┚哂腥谫Y性質的延期付款購買固定資產形成的長期應付款，詳見固定資產章節(jié)?！　。?）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900 000元。不需要安裝調試。214年12月31日，A公司將該機床退還B公司?！　〉诙?，計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值　　最低租賃付款額＝900 0003＋0＝2 700 000（元）　　最低租賃付款額現值＝900 000（P/A,8%,3）＝2 319 390＜2 500 000 　　根據公允價值與最低租賃付款額現值孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其公允價值2 319 390元＋初始直接費用9 800元,即2 329 190元。初始直接費用早已支付（且未必是支付給出租人），所以不應參與融資費用的攤銷?！　。ㄈ┓腺Y本化條件的資產　　符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產?！　≡诒纠?，盡管公司借款用于固定資產的建造，但是由于該固定資產建造時間較短，不屬于需要經過相當長時間的購建才能達到預定可使用狀態(tài)的資產，因此，所發(fā)生的相關借款費用不應予以資本化計入在建工程成本，而應當根據發(fā)生額計入當期財務費用。而B產品的生產時間比較長，屬于需要經過相當長時間的生產才能達到預定可銷售狀態(tài)的資產，因此，為B產品的生產而借入資金所發(fā)生的借款費用符合資本化的條件，應計入B產品的成本中。　　（二）開始資本化日的確認　　開始資本化日應選擇以下三個時點的最晚點：　　　　確認資產支出點，應以是否真正為工程付出了代價為準，即是否真正墊付了錢。　　，一般而言，借款日即為借款費用發(fā)生日。　　【例題】某企業(yè)用現金或者銀行存款購買為建造或者生產符合資本化條件的資產所需材料、支付有關職工薪酬、向工程承包商支付工程進度款等，這些支出均屬于資產支出?！　　纠}】某企業(yè)為了建設廠房購置了建筑用地，但是尚未開工興建房屋，有關房屋實體建造活動也沒有開始?！　　纠}】某企業(yè)為了建造一項符合資本化條件的固定資產，使用自有資金購置了工程物資，該固定資產已經開始動工興建，但專門借款資金尚未到位，也沒有占用一般借款資金?！　。ㄈ┩Ｖ官Y本化日的確認　　總的原則是固定資產達到預定可使用狀態(tài)時即可停止資本化?！　。ㄋ模┙杩钯M用暫停資本化的條件　　當同時滿足以下兩個條件時，應暫停資本化：　?。唬ǖ卣?、海嘯、工程事故、資金鏈斷裂等都屬于非正常的情況，而臺風、梅雨季節(jié)等，這些都是可以提前預計的，不作為非正常情況處理。多選題】下列有關借款費用資本化的表述中，正確的有（?。??！　　　纠}】某企業(yè)于210年1月1日利用專門借款開工興建一幢廠房，支出已經發(fā)生，因此借款費用從當日起開始資本化?！　　纠}】某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，遇上冰凍季節(jié)（通常為6個月），工程施工因此中斷，待冰凍季節(jié)過后方能繼續(xù)施工。211年10月10日工程全部完工，達到合同要求?！　　纠}】某企業(yè)利用借入資金建造由若干幢廠房組成的生產車間，每幢廠房完工時間不一樣，但每幢廠房在其他廠房繼續(xù)建造期間均可單獨使用。　　【要點提示】掌握輔助費用資本化的會計處理原則。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益。　　工程于210年1月1日開始實體建造，211年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產支出如下：　　2010年1月1日，支出2 000 000美元；　　2010年7月1日，支出5 000 000美元；　　2011年1月1日，支出3 000 00