【正文】 債券　　　　三種發(fā)行價的認(rèn)定條件當(dāng)市率大于面率時當(dāng)市率小于面率時當(dāng)市率等于面率時發(fā)行價格折價溢價平價　　例如，市場利率為10%，某公司發(fā)行債券的利率為8%，因為后續(xù)期間支付的利息少于市場平均水平，如果按照面值發(fā)行，則無人購買，所以要折價發(fā)行。　　 　　手寫板提示：　　此債券于2011年1月1日發(fā)行，以后五年內(nèi)每年支付360萬元的利息，到期時支付本金6 000萬元。　　甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：　　60 000 000（P/S，5%，5）＋60 000 0006%（P/A，5%，5）＝60 000 000＋60 000 0006%＝62 596 200（元）　　 　　手寫板演示：　　發(fā)行債券，可以理解為借款，本題的分錄應(yīng)為：　　借：銀行存款 　　　　　　6 　　　　貸：應(yīng)付債券——面值 　　　　　 6 000　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　 （溢價）　　　甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，見表11－1?！　。?）215年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費用時：　　借：財務(wù)費用或在建工程　　3 030 　　　　應(yīng)付債券——面值　　　　60 000 000　　　　　　　　——利息調(diào)整　　569 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　63 600 000　　最后一筆分錄可拆分為：　　借：財務(wù)費用或在建工程　　3 030 　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　569 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　3 600 000　　借：應(yīng)付債券——面值　　　　60 000 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　60 000 000　　　　【例題3　　　?。?0010 000＋10010 0006%5）（P/S,7%,5）＝926 882（元）；　　　　借：銀行存款　　　　　　　　926 882　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　 　73 118　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　1 000 000　　日期利息費用支付現(xiàn)金應(yīng)付債券攤余成本2007年12月31日　　926 8822008年12月31日64 8820991 7642009年12月31日69 42301 061 1872010年12月31日74 28301 135 4702011年12月31日79 48301 214 9532012年12月31日85 047（倒擠）1 300 0000　　2008年末利息費用的賬務(wù)處理如下　　借：財務(wù)費用或在建工程　　　64 882　　　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息　　　　60 000　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　 4 882　　2009年末、2010年末、2011年末和2012年末的分錄均參照上述處理。債券溢折價采用實際利率法攤銷。單選題】條件同上，2012年應(yīng)付債券的實際利息費用額為（?。┤f元。單選題】甲公司2008年1月1日發(fā)行100萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，以籌措資金用于流動資金?！　∨e例：某企業(yè)發(fā)行面值為100的債券，收到價款90萬元，如果發(fā)生發(fā)行費用5萬元，則處理應(yīng)為：　　借：銀行存款　　　　　　　　　85　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　15　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　100　　 　　手寫板提示：如果是溢價發(fā)行，債券發(fā)行費用沖減債券溢價。1006）　　　　　　資本公積——股本溢價　　　 ?。ǖ箶D，考點）　　　?、倨髽I(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。）　　　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　　　　　　資本公積——其他資本公積（按權(quán)益成份的公允價值）（該債券的發(fā)行價－未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn)）　　B、轉(zhuǎn)股前的會計處理同普通債券；　　C、轉(zhuǎn)股時：　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價記貸方溢價記借方）　　　　資本公積——其他資本公積（當(dāng)初的權(quán)益成份公允價值）　　　　貸：股本　　　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分）　　 　　舉例：債券價值為10元，協(xié)議取得1股需付出3元錢。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時每份債券可轉(zhuǎn)10股（假定按照面值轉(zhuǎn)股），股票面值為每股1元?！　答疑編號180110208]　　甲上市公司有關(guān)該可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：　?。?）210年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時：　　首先，確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值：　　100 000 0006%（P/A，9%，5）＋100 000 000（P/S，9%，5）＝100 000 0006%＋100 000 000＝88 328 200（元）　　可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值為：　　100 000 000－88 328 200＝11 671 800（元）　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100 000 000　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整　 11 671 800（倒擠）　　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值　　　　　100 000 000　　　　　　資本公積——其他資本公積——可轉(zhuǎn)換公司債券　 11 671 800　?。?）210年12月31日，確認(rèn)利息費用時：　　應(yīng)計入財務(wù)費用的利息＝88 328 2009%＝7 949 538（元）　　當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費用＝100 000 0006%＝6 000 000（元）　　 　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　7 949 538　　　　貸：應(yīng)付利息　　 　　　　　　　　　　　　　　　6 000 000　　　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整　　 1 949 538　　（3）211年1月1日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時：　　 　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值　　　　100 000 000　　　　應(yīng)付利息　 　　　　　　　　　　　　　　　 　6 000 000　　　　資本公積——其他資本公積——可轉(zhuǎn)換公司債券 11 671 800　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000 000　　　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整　　　　　9 722 262　　　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　 97 949 538　　【要點提示】可轉(zhuǎn)換公司債券的關(guān)鍵考點有三個：一是如何分割負(fù)債成份與權(quán)益成份；二是如何計算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時的股本；三是如何計算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時資本公積額?！　、谧畹妥赓U收款額 　　最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋與承租人和出租人均無關(guān)的第三方的擔(dān)保額　　手寫板提示：　　最低租賃付款額＝304＋3＝123（萬元）　　最低租賃收款額＝123＋2＝125（萬元）　　手寫板提示：　　租賃設(shè)備一臺，租賃期為4年，每年租賃費用30萬元，租賃期滿租賃資產(chǎn)的公允價值是10萬元。每半年支付租金525萬元，N企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為300萬元，N企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為450萬元，未擔(dān)保余值為150萬元，初始直接費用10萬元?！　　　。?）分類原則　　當(dāng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬歸屬于承租方則定性為融資租賃，反之則為經(jīng)營租賃。　?、芫统凶馊硕?，最低租賃付款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價值的90%；　　應(yīng)出租人而言，最低租賃收款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價值的90%。　　　　　　【要點提示】融資租賃時租入方固定資產(chǎn)的入賬成本確認(rèn)是測試重點。A公司采用直線法計提折舊，相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表：（P/A，8，7%）＝（P/S，8，7%）＝（P/A，8，8%）＝（P/S，8，8%）＝（P/A，8，9%）＝（P/S，8，9%）＝　　[答疑編號180110302]　　手寫板提示：　　＝1/（1＋7%）＋1/（1＋7）2（注：二次方）……＋1/（1＋7%）8（注：八次方）　　手寫板提示：　　最低租賃付款額＝308＋25＝265（萬元）。未確認(rèn)融資費用在實際利率法下的分?jǐn)偫蔬x擇會計分錄如果當(dāng)初的融資租賃資產(chǎn)的入賬價值用的是折現(xiàn)值則折現(xiàn)率即為分?jǐn)偫嗜绻?dāng)初融資租賃資產(chǎn)的入賬價值用的是租賃資產(chǎn)的公允價值而不是最低租賃付款額的折現(xiàn)值，則需重新計算未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偫?，該利率?yīng)使得最低租賃付款額的折現(xiàn)值恰好等于租賃資產(chǎn)的原公允價值。對于這個實際利率按照內(nèi)插法計算下面公式即可得出：　　190＝30（P/A，r，8）＋25（P/S，r，8）　　【例題9】（續(xù)例題8）　　[答疑編號180110303]　　【解析】　　A公司分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用的會計處理如下：　　　　設(shè)該利率為i，則該利率應(yīng)滿足如下等式：190＝30（P/A，i，8）＋25（P/S，i，8）　　如果i為8%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果＝30＋25＝＋＝（萬元）。預(yù)計租期屆滿時資產(chǎn)余值為40萬元，由A公司的母公司擔(dān)保25萬元，由擔(dān)保公司擔(dān)保10萬元，合同約定的年利率為7%，A公司采用實際利率法分?jǐn)傋饨鹳M用?！赫_答案』A公司對租入設(shè)備的折舊處理如下：　　①A公司應(yīng)提折舊額＝190－25＝165（萬元）；　?、谡叟f期定為8年；　?、勖磕暾叟f額＝165247?！赫_答案』A公司在租期屆滿時返還設(shè)備時：　　借：累計折舊　　　　　　　　　 165　　　　長期應(yīng)付款　　　　　　 　 　25　　　　貸：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)　　190　　【例題12假定在租賃期開始日（2007年1月1日）最低租賃付款額的現(xiàn)值為7 000萬元，租賃資產(chǎn)公允價值為8 000萬元，租賃內(nèi)含利率為10%。　?。ǘ┚哂腥谫Y性質(zhì)的延期付款購買固定資產(chǎn)形成的長期應(yīng)付款，詳見固定資產(chǎn)章節(jié)?！　。?）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900 000元。不需要安裝調(diào)試。214年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司。　　第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值　　最低租賃付款額＝900 0003＋0＝2 700 000（元）　　最低租賃付款額現(xiàn)值＝900 000（P/A,8%,3）＝2 319 390＜2 500 000 　　根據(jù)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其公允價值2 319 390元＋初始直接費用9 800元,即2 329 190元。初始直接費用早已支付（且未必是支付給出租人），所以不應(yīng)參與融資費用的攤銷?！　。ㄈ┓腺Y本化條件的資產(chǎn)　　符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。　　在本例中，盡管公司借款用于固定資產(chǎn)的建造，但是由于該固定資產(chǎn)建造時間較短，不屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，所發(fā)生的相關(guān)借款費用不應(yīng)予以資本化計入在建工程成本，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)生額計入當(dāng)期財務(wù)費用。而B產(chǎn)品的生產(chǎn)時間比較長，屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為B產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用符合資本化的條件，應(yīng)計入B產(chǎn)品的成本中。　?。ǘ╅_始資本化日的確認(rèn)　　開始資本化日應(yīng)選擇以下三個時點的最晚點：　　　　確認(rèn)資產(chǎn)支出點，應(yīng)以是否真正為工程付出了代價為準(zhǔn)，即是否真正墊付了錢?！　?，一般而言，借款日即為借款費用發(fā)生日?！　　纠}】某企業(yè)用現(xiàn)金或者銀行存款購買為建造或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需材料、支付有關(guān)職工薪酬、向工程承包商支付工程進(jìn)度款等，這些支出均屬于資產(chǎn)支出?！　　纠}】某企業(yè)為了建設(shè)廠房購置了建筑用地，但是尚未開工興建房屋，有關(guān)房屋實體建造活動也沒有開始?！　　纠}】某企業(yè)為了建造一項符合資本化條件的固定資產(chǎn)，使用自有資金購置了工程物資，該固定資產(chǎn)已經(jīng)開始動工興建，但專門借款資金尚未到位，也沒有占用一般借款資金?！　。ㄈ┩Ｖ官Y本化日的確認(rèn)　　總的原則是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時即可停止資本化?！　。ㄋ模┙杩钯M用暫停資本化的條件　　當(dāng)同時滿足以下兩個條件時，應(yīng)暫停資本化：　??；（地震、海嘯、工程事故、資金鏈斷裂等都屬于非正常的情況，而臺風(fēng)、梅雨季節(jié)等，這些都是可以提前預(yù)計的，不作為非正常情況處理。多選題】下列有關(guān)借款費用資本化的表述中，正確的有（　）。　　　【例題】某企業(yè)于210年1月1日利用專門借款開工興建一幢廠房，支出已經(jīng)發(fā)生，因此借款費用從當(dāng)日起開始資本化?！　　纠}】某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，遇上冰凍季節(jié)（通常為6個月），工程施工因此中斷，待冰凍季節(jié)過后方能繼續(xù)施工。211年10月10日工程全部完工，達(dá)到合同要求?！　　纠}】某企業(yè)利用借入資金建造由若干幢廠房組成的生產(chǎn)車間，每幢廠房完工時間不一樣，但每幢廠房在其他廠房繼續(xù)建造期間均可單獨使用?！　　疽c提示】掌握輔助費用資本化的會計處理原則。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益?！　」こ逃?10年1月1日開始實體建造，211年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：　　2010年1月1日，支出2 000 000美元；　　2010年7月1日，支出5 000 000美元；　　2011年1月1日，支出3 000 00