【正文】 　　這個(gè)期間中，2010年12月31日，匯率為1：；2011年1月1日， ；　　2011年6月30日，匯率為1：.　　本例中，甲公司計(jì)算該外幣借款匯兌差額資本化金額如下：　?。?）計(jì)算2010年匯兌差額資本化金額　　①應(yīng)付利息＝10 000 0008%＝5 400 000（元人民幣）　　賬務(wù)處理為：　　借：在建工程——工程　　5 400 000　　　　貸：應(yīng)付利息——銀行　　5 400 000　?、谕鈳沤杩畋窘鸺袄R兌差額　　＝10 000 000（－）＋800 000（－）＝500 000（元人民幣）　　賬務(wù)處理為：　　借：在建工程——工程　　　　　　　　　500 000　　　　貸：長(zhǎng)期借款——銀行——匯兌差額　　　500 000　?。?）2011年1月1日實(shí)際支付利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)支付800 000美元，折算成人民幣?！　」镜挠涃~本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日即期匯率即市場(chǎng)匯率折算。合同約定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期償還借款本金?！　　疽c(diǎn)提示】掌握外幣專門(mén)借款匯兌差額資本化的會(huì)計(jì)處理原則。在資本化期間內(nèi)，外幣專門(mén)借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本?！　《⑼鈳艑ｉT(mén)借款匯兌差額資本化的實(shí)務(wù)認(rèn)定　　由于企業(yè)取得外幣借款日、使用外幣借款日和會(huì)計(jì)結(jié)算日往往不一致，而外匯匯率又在隨時(shí)發(fā)生變化，因此，外幣借款會(huì)產(chǎn)生匯兌差額?！　?借款費(fèi)用的計(jì)量　　一、輔助費(fèi)用資本化的實(shí)務(wù)認(rèn)定　　對(duì)于企業(yè)發(fā)生的專門(mén)借款或一般借款的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化；　　在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。　　在這種情況下，當(dāng)其中的一幢廠房完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止該幢廠房相關(guān)借款費(fèi)用的資本化。后續(xù)的工程驗(yàn)收日、峻工結(jié)算日、資產(chǎn)移交日和投入使用日均不應(yīng)作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，否則會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)的高估。10月30日工程驗(yàn)收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，12月1日廠房正式投入使用?！　　纠}】ABC公司借入一筆款項(xiàng)，于210年2月1日采用出包方式開(kāi)工興建一幢廠房?！　∮捎谠摰貐^(qū)在施工期間出現(xiàn)較長(zhǎng)時(shí)間的冰凍為正常情況，由此導(dǎo)致的施工中斷是可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，屬于正常中斷?！　≡撝袛鄬儆诜钦Ｖ袛?，因此，上述專門(mén)借款在5月15日至9月10日間所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)資本化，而應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。工程預(yù)計(jì)于211年3月完工。選項(xiàng)B應(yīng)是非正常中斷；選項(xiàng)C應(yīng)是3個(gè)月?！　。瑧?yīng)停止借款費(fèi)用資本化 　　，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化　　，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化　　，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化　　[答疑編號(hào)180110406]　　【例題15）　　。　　最后，對(duì)于分批完工的要按以下原則來(lái)認(rèn)定停止資本化點(diǎn)：　　，分別投入使用的，則分別停止資本化；　　，最終一次投入使用的，則最終完工時(shí)認(rèn)定停止資本化點(diǎn)?！　∫话愣裕邆湟韵氯龡l件之一的即可停止資本化：　??；　　，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用；　　?！　≡谶@種情況下，企業(yè)盡管符合了借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的第一個(gè)和第二個(gè)條件，但不符合貸款費(fèi)用開(kāi)始資本化的第三個(gè)條件，因此所發(fā)生的借款費(fèi)用不允許資本化?！　≡谶@種情況下，企業(yè)盡管滿足了借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的第一個(gè)和第三個(gè)條件，但是不符合借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的第二個(gè)條件，因此不允許開(kāi)始借款費(fèi)用的資本化。　　在這種情況下，固定資產(chǎn)建造本身并沒(méi)有占用借款資金，沒(méi)有發(fā)生資產(chǎn)支出，該事項(xiàng)只滿足借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的第二個(gè)和第三個(gè)條件，但是沒(méi)有滿足第一個(gè)條件，所以，所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化。在這種情況下，即使企業(yè)為了購(gòu)置建筑用地已經(jīng)發(fā)生了支出，也不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。在210年1月1日即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生?！　　纠}】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，包括水泥、鋼材等，用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，該企業(yè)同時(shí)還用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品換取其他企業(yè)的工程物資，用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，這些產(chǎn)品的成本均屬于資產(chǎn)支出?；A(chǔ)知識(shí)題】　　　　備注：如果當(dāng)初賒購(gòu)水泥時(shí)簽發(fā)了帶息票據(jù)?！　?，即為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)開(kāi)始的日期?！　?yīng)選擇資產(chǎn)支出的最早點(diǎn)作為認(rèn)定開(kāi)始資本化日的參照點(diǎn)。墊錢(qián)方式有三種：　?。?）支付貨幣資金,即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)支出；　?。?）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)；　?。?）承擔(dān)帶息債務(wù)，即企業(yè)為了購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)?！　?借款費(fèi)用符合資本化的必備條件　　（一）各項(xiàng)借款費(fèi)用資本化條件對(duì)比表輔助費(fèi)用外幣專門(mén)借款匯兌差額利息費(fèi)用專門(mén)借款一般借款自開(kāi)始資本化之日起　√√√截止至停止資本化之日√√√√需結(jié)合資產(chǎn)支出來(lái)計(jì)算資本化認(rèn)定額　　　√　　【要點(diǎn)提示】對(duì)比掌握這三種借款費(fèi)用的資本化條件?！　　　?借款費(fèi)用的確認(rèn)　　 借款費(fèi)用的歸屬方向　　“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”和存貨等資產(chǎn)；　　“管理費(fèi)用”；　　“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。本例中，由于A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間較短，不屬于需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為A產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用?！　　纠}】甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間較短，為1個(gè)月；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，為1年零3個(gè)月。 　　【例題】ABC公司于210年1月1日起，用銀行借款開(kāi)工建設(shè)一幢簡(jiǎn)易廠房，廠房于當(dāng)年2月15日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。這里所指的是“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為一年以上（含一年）。　　【例題】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費(fèi)100 000元，發(fā)行公司債券擁金10 000 000元，發(fā)行公司股票傭金20 000 000元，借款利息2 000 000元，其中借款手續(xù)費(fèi)100 000元、發(fā)行公司債券擁金10 000 000元和借款利息2 000 000元均屬于借款費(fèi)用；發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資，所發(fā)生的傭金應(yīng)當(dāng)沖減溢價(jià)，不屬于借款費(fèi)用范疇，不應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！　〉谌剑M(jìn)行具體賬務(wù)處理　　212年12月31日，支付第一期租金時(shí)　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款　900 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900 000 　　212年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用＝（2 700 000－380 610）8%＝185 （元）　　212年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)：　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　15 （185 ）　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　15 　　注：算融資費(fèi)用的月攤銷額，用相應(yīng)的年攤銷額除以12即可。因?yàn)檫@里是在計(jì)算融資費(fèi)用（即利息費(fèi)用）的攤銷，因此應(yīng)該看承租人“借”了多少本金，而不是看入賬價(jià)值是多少。　　第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用　　未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額－最低租賃付款額現(xiàn)值　?。? 700 000－2 319 390＝380 610（元）　　第四步，會(huì)計(jì)分錄　　212年1月1日　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床　2 329 190　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　 380 610（倒擠）　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款　　　　2 700 000　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 800　?。?）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偂　〉谝徊?，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮省　∮捎谧赓U資產(chǎn)入賬價(jià)值為其現(xiàn)值，因此原折現(xiàn)率就是分?jǐn)偮?，?%。另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 319 390元（計(jì)算過(guò)程見(jiàn)后），大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，即2 250 000元（2 500 000元90%），符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)，所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃?！　?　　要求：　　作出該業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。213年12月31日，A公司以銀行存款支付該機(jī)床的維護(hù)費(fèi)用2 800元。 　?。?）213年和214年兩年，A公司每年按該機(jī)床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。　?。?）該機(jī)床為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年?！　。?）該機(jī)床在212年1月1日的公允價(jià)值為2 500 000元?！　。?）租賃期：自租賃期開(kāi)始日算起36個(gè)月（即212年1月1日～214年12月31日）?！　　纠}】211年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下：　?。?）租賃標(biāo)的物：數(shù)控機(jī)床?！　?　　手寫(xiě)板演示：假定2007年初，企業(yè)計(jì)入7 000萬(wàn)元，2007年的利息費(fèi)用是7 00010%，則2007年底的本息之和＝7 000＋7 00010%－3 000＝7 700－3 000＝4 700（萬(wàn)元）。2007年12月31日，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項(xiàng)租賃而確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款額為（?。┤f(wàn)元。單選題】2007年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃期為3年，租金總額8 300萬(wàn)元，其中2007年年末應(yīng)付租金3 000萬(wàn)元。單選題】承租人對(duì)融資租入的資產(chǎn)采用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的分?jǐn)偮适牵ā。?。　　[答疑編號(hào)180110402]8＝（萬(wàn)元）　?、軙?huì)計(jì)分錄如下：　　借：制造費(fèi)用 　　　　　　貸：累計(jì)折舊 　　　　　　　承租人返還租賃資產(chǎn)承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)存在承租人擔(dān)保余值借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　累計(jì)折舊　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)視同該項(xiàng)租賃一直就存在一樣作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　——應(yīng)付融資租賃款　　貸：銀行存款同時(shí)：借：固定資產(chǎn)——自有固定資產(chǎn)　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)不存在承租人擔(dān)保余值借：累計(jì)折舊　　營(yíng)業(yè)外支出（如果尚存凈殘值時(shí)）　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　【例題11　　[答疑編號(hào)180110401]假定沒(méi)有初始直接費(fèi)用?；A(chǔ)知識(shí)題】A公司與B公司簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議，雙方約定，自2008年12月31日A公司租賃某設(shè)備8年，每年末支付租金30萬(wàn)元，該設(shè)備出租時(shí)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為190萬(wàn)元?！　∈謱?xiě)板提示：　　190＝30/（1＋ i）＋30/（1＋ i）2＋……＋30/（1＋ i）8＋25/（1＋ i）8　　根據(jù)內(nèi)插法作如下推導(dǎo)：　　　　日期實(shí)際利息費(fèi)用支付的租金③歸還的本金④尚余的負(fù)債本金①＝④%②③＝②－①期末④＝期初④－③　　　　　　1903030303030303030－＝30－25＝25　　手寫(xiě)板提示：　　（i－7%）/（8%－7%）＝（190－193）/（185－193）　　計(jì)算出i＝%　?。骸　〗瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用?、佟　　　≠J：未確認(rèn)融資費(fèi)用?、佟　。骸　〗瑁洪L(zhǎng)期應(yīng)付款?、凇　　　≠J：銀行存款　②　　 　　租賃資產(chǎn)的折舊處理折舊政策折舊期間會(huì)計(jì)分錄視同自有固定資產(chǎn)來(lái)處理其折舊，需注意的是，應(yīng)提折舊額的計(jì)算如果能合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有如果無(wú)法合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有等同于自有固定資產(chǎn)如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保如果不存在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值的擔(dān)保按尚可使用期限來(lái)計(jì)提折舊按租期與尚可使用期孰低原則來(lái)認(rèn)定折舊期間應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值－擔(dān)保余值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值－預(yù)計(jì)殘值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用　　手寫(xiě)板提示：　　固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝固定資產(chǎn)原價(jià)　　應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值　　應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－（殘值收入－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）　　對(duì)于融資租賃來(lái)說(shuō)：　　應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－（擔(dān)保余值－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）　　應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－擔(dān)保余值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用　　【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)掌握租入固定資產(chǎn)應(yīng)提足折舊額的推算和折舊期的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?！　〖偃绗F(xiàn)在按照190萬(wàn)元的公允價(jià)值入賬，這樣的話，265萬(wàn)元與190萬(wàn)元之間產(chǎn)生了75萬(wàn)元的未來(lái)利息費(fèi)用，此時(shí)的實(shí)際利率大于7%。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　【要點(diǎn)提示】如何確認(rèn)后續(xù)財(cái)務(wù)費(fèi)用的分?jǐn)偫适潜竟?jié)的重點(diǎn)?！　??！　　窘馕觥俊　　　∽畹妥赓U付款額的折現(xiàn)值　?。?0＋25　?。剑?90　　所以該租賃是融資租賃。假定沒(méi)有初始直接費(fèi)用?！　　纠}8】A公司與B公司簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議，雙方約定，自2008年12月31日A公司租賃某設(shè)備8年，每年末支付租金30萬(wàn)元，該設(shè)備出租時(shí)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為190萬(wàn)元?！　　　、贂?huì)計(jì)分錄　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)