【正文】 360＋6 000 00090247。360 = 2 700 000(元)公司在2x11年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的專門借款利息金額 = 3 600 000－2 700 000 = 900 000(元)② 計(jì)算2x11年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額公司在2x11年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) = 24 000 000270247。360=2 100 000(元)2x10年專門借款轉(zhuǎn)存入銀行取得的利息收入 = 60 000 000%3＋36 000 000%2＋24 000 000%1 = 690 000(元)其中，專門借款在資本化期間內(nèi)取得的利息收入= 36 000 000%2＋24 000 000%1 = 240 000(元)公司在2x10年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額 = 3 600 000－2 100 000－240 000 = 1 260 000(元)公司在2x10年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)的專門借款利息金額(減利息收入) = 3 600 000－1 260 000－690 000 = 1 650 000(元)② 計(jì)算2x10年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額公司在2x10年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) = (24 000 000＋12 000 000＋36 000 000－60 000 000)60247。同時(shí)，由于廠房建設(shè)在2x10年9月1日至12月31日期間發(fā)生非正常中斷4個(gè)月，該期間發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)上述資料，有關(guān)利息資本化金額的計(jì)算和賬務(wù)處理如下：(1) 計(jì)算2x10年、2x11年全年發(fā)生的專門借款和一般借款利息費(fèi)用：2x10年專門借款發(fā)生的利息金額 = 60 000 0006% = 3 600 000(元)2x10年一般借款發(fā)生的利息金額 = 72 000 0008% = 5 760 000(元)2x11年專門借款發(fā)生的利息金額 = 60 000 0006% = 3 600 000(元)2x11年一般借款發(fā)生的利息金額 = 72 000 0008% = 5 760 000(元)(2) 在本例中，盡管專門借款于2x10年1月1日借入，但是廠房建設(shè)于4月1日方才開工。(4) 專門借款中未支出部分全部存入銀行，%。表114 單位：元日 期每期資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額2x10年4月1日24 000 000 24 000 00036 000 0002x10年6月1日12 000 000 36 000 00024 000 0002x10年7月1日36 000 000 72 000 000占用一般借款2x11年1月1日12 000 000 84 000 0002x11年4月1日6 000 000 90 000 0002x11年7月1日6 000 000 96 000 000總 計(jì)72 000 000 ————工程于2x11年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。(3) 由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2x10年4月1日才開始動(dòng)工興建，當(dāng)日支付工程款24 000 000元。2 = 5 350 000(元)【例1118】 甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一種新廠房，有關(guān)資料如下：(1) 2x10年1月1日向銀行專門借款60 000 000元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。所以：2x10年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額 = 10 000 000% = 767 000(元)2x11年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) = (20 000 000＋35 000 000)180247。計(jì)算這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)如下：2x10年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) = 20 000 000180247。具體如下：(1) 計(jì)算專門借款利息資本化金額：2x10年專門借款利息資本化金額 = 30 000 0005%－15 000 000%6 = 1 050 000(元)2x11年專門借款利息資本化金額 = 30 000 0005%180247。其他相關(guān)資料同【例1115】和【例1116】。除此之外，沒有其他專門借款。360 = 4 600 000(元)上述計(jì)算的利息資本化金額沒有超過兩筆一般借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，可以資本化。360 = 42 500 000(元)(3) 計(jì)算每期利息資本化金額：2x10年為建造廠房的利息資本化金額 = 32 500 000% = 2 492 750(元)2x10年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用 = 20 000 0006%＋100 000 0008% = 9 200 000(元)2x11年為建造廠房的利息資本化金額 = 42 500 000% = 3 259 750(元)2x11年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用 = 20 000 0006%180247。360＋35 000 000180247。具體如下：(1) 計(jì)算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率(年) = (20 000 0006%＋100 000 0008%)247。假定全年按360天計(jì)算，其他資料沿用【例1115】。(2) 發(fā)行公司債券1億元，于20x9年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。(2) 計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：2x10年專門借款發(fā)生的利息金額 = 30 000 0005%＋60 000 0006%6/12 = 3 300 000(元)2x11年1月1日至6月30日專門借款發(fā)生的利息金額 = 30 000 0005%6/12 ＋60 000 0006%6/12 = 2 550 000(元)(3) 計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置資金的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益：2x10年短期投資收益 = 15 000 000%6＋40 000 000%6 = 1 650 000(元)2x11年1月1日至6月30日短期投資收益 = 5 000 000%6 = 150 000(元)(4) 由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：公司2x10年的利息資本化金額 = 3 300 000－1 650 000 = 1 650 000(元)公司2x11年的利息資本化金額 = 2 550 000－150 000 = 2 400 000(元)(5) 有關(guān)賬務(wù)處理如下：① 2x10年12月31日借：在建工程——xx廠房 1 650 000 應(yīng)收利息(或銀行存款) 1 650 000 貸：應(yīng)付利息——xx銀行 3 300 000② 2x11年6月30日借：在建工程——xx廠房 2 400 000 應(yīng)收利息(或銀行存款) 150 000 貸：應(yīng)付利息——xx銀行 2 550 000【例1116】 沿用【例1115】，假定ABC公司建造廠房沒有專門借款，占用的都是一般借款。ABC公司為建造該廠房的支出金額如表113所示。ABC公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，%。另外，在2x10年7月1日又專門借款60 000 000元，借款期限為5年，年利率為6%。工程采用出包方式，分別于2x10年1月1日、2x10年7月1日和2x11年1月1日支付工程進(jìn)度款。所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)3. 每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。即企業(yè)占用一般借款購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，一般借款的借款費(fèi)用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。2. 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額?！纠?114】 某企業(yè)在建設(shè)某一涉及數(shù)項(xiàng)工程的鋼鐵冶煉項(xiàng)目時(shí)，每個(gè)單項(xiàng)工程都是根據(jù)各道冶煉工序涉及建造的，因此只有在每項(xiàng)工程都建造完畢后，整個(gè)冶煉項(xiàng)目才能正式運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到生產(chǎn)和設(shè)計(jì)要求，所以每一個(gè)單項(xiàng)工程完工后不應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，企業(yè)只有等到整個(gè)冶煉項(xiàng)目全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，才停止借款費(fèi)用的資本化。如果企業(yè)購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)際購建或者生產(chǎn)過程中，如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)分別建造、分別完工，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，區(qū)別不同情況，界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。在本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將2x11年10月10日確定為工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)，作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。2x11年10月10日工程全部完工，達(dá)到合同要求。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。(2) 所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，是指所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到建造方、購買方或者企業(yè)自身等預(yù)先設(shè)計(jì)、計(jì)劃或者合同約定的可以使用或者可以銷售的狀態(tài)。3. 借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長(zhǎng)時(shí)間的冰凍為正常情況，由此導(dǎo)致的施工中斷是可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，屬于正常中斷。某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預(yù)見的不可抗力因素(如雨季或冰凍季節(jié)等)導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。正常中斷通常僅限于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。該中斷屬于非正常中斷，因此，上述專門借款在5月15日至9月10日間所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)資本化，而應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。工程預(yù)計(jì)于2x11年3月完工。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”等原則來判斷借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間，如果相關(guān)資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的中斷時(shí)間較長(zhǎng)而且滿足其他規(guī)定條件的，相關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化。2. 借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化?！纠?110】 某企業(yè)為了建造某一項(xiàng)符合資本化條件的廠房，已經(jīng)使用銀行存款購置了水泥、鋼材等，發(fā)生了資產(chǎn)支出，相關(guān)借款也已開始計(jì)息，但是廠房因各種原因遲遲未能開工興建?！纠?19】 某企業(yè)為了建造一項(xiàng)符合資本化條件的固定資產(chǎn)，使用自有資金購置了工程物資，該固定資產(chǎn)已經(jīng)開始動(dòng)工興建，但專門借款資金尚未到位，也沒有占用一般借款資金。【例118】 某企業(yè)專門借入款項(xiàng)建造某項(xiàng)符合資本化條件的固定資產(chǎn)，相關(guān)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，同時(shí)固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作也已開始，但為固定資產(chǎn)建造所需物資等都是賒購或者客戶墊付的(且所形成的負(fù)債均為不帶息負(fù)債)，發(fā)生的相關(guān)薪酬等費(fèi)用也尚未形成現(xiàn)金流出。它不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)。(3) 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始的判斷。企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔(dān)的帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出，當(dāng)該帶息債務(wù)發(fā)生時(shí)，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。企業(yè)只有等到實(shí)際償付債務(wù)，發(fā)生了資源流出時(shí)，才能將其作為資產(chǎn)支出。企業(yè)以賒購方式購買這些物資所產(chǎn)生的債務(wù)可能帶息，也可能不帶息?！纠?17】 某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，包括水泥、鋼材等，用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，該企業(yè)同時(shí)還用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品換取其他企業(yè)的工程物資，用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，這些產(chǎn)品的成本均屬于資產(chǎn)支出。① 支付現(xiàn)金，是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。(1) 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的判斷。借款費(fèi)用資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。其中，對(duì)于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款是指除專門借款之外的借款，相對(duì)于專門借款而言，一般借款在借入時(shí)，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。專門借款通常應(yīng)當(dāng)有明確的用途，即為購建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合