【正文】 ，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。20x9年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)9 000 000元，2x10年初，由以銀行存款支付工程費(fèi)用600 000元。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息費(fèi)用。流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債為長(zhǎng)期負(fù)債。企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款，按歸還的長(zhǎng)期借款本金，借記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目，按實(shí)際歸還的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目。12)4 = 45 000(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——xx借款 45 000 貸：應(yīng)付利息——xx銀行 45 000(8) 2x10年12月31日，支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息——xx銀行 135 000 貸：銀行存款 135 000(9) 2x11年1月1日，到期還本時(shí)借：長(zhǎng)期借款——xx銀行——本金 1 500 000 貸：銀行存款 1 500 000二、應(yīng)付債券企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在符合條件的前提下，經(jīng)批準(zhǔn)可以發(fā)行公司債券、可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券。2. 利息調(diào)整的攤銷利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：60 000 000(P/S, 5%, 5)＋60 000 0006%(P/A, 5%, 5) = 60 000 000＋60 000 0006% = 62 596 200(元)甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用見表111。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的有關(guān)賬務(wù)處理如下：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。1. 租賃的分類承租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。(2) 承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。需要說明的是，這里的量化標(biāo)準(zhǔn)只是指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在具體運(yùn)用時(shí)，必須以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》規(guī)定的相關(guān)條件判斷。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)。未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。(5) 該機(jī)床在2x12年1月1日的公允價(jià)值為2 500 000元。A公司(承租人)的會(huì)計(jì)處理如下：(1) 租賃開始日的會(huì)計(jì)處理第一步，判斷租賃類型。由于租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，?%。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，符合資本化條件的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，否則計(jì)入當(dāng)期損益。因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，由于這些費(fèi)用是因安排借款而發(fā)生的，也屬于借入資金所付出的代價(jià)，是借款費(fèi)用的構(gòu)成部分。建造合同成本、無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。(二) 借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍借款包括專門借款和一般借款。借款費(fèi)用資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。企業(yè)以賒購(gòu)方式購(gòu)買這些物資所產(chǎn)生的債務(wù)可能帶息，也可能不帶息。它不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)。2. 借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。該中斷屬于非正常中斷，因此，上述專門借款在5月15日至9月10日間所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)資本化，而應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。3. 借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。2x11年10月10日工程全部完工，達(dá)到合同要求。【例1114】 某企業(yè)在建設(shè)某一涉及數(shù)項(xiàng)工程的鋼鐵冶煉項(xiàng)目時(shí)，每個(gè)單項(xiàng)工程都是根據(jù)各道冶煉工序涉及建造的，因此只有在每項(xiàng)工程都建造完畢后，整個(gè)冶煉項(xiàng)目才能正式運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到生產(chǎn)和設(shè)計(jì)要求，所以每一個(gè)單項(xiàng)工程完工后不應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，企業(yè)只有等到整個(gè)冶煉項(xiàng)目全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，才停止借款費(fèi)用的資本化。工程采用出包方式，分別于2x10年1月1日、2x10年7月1日和2x11年1月1日支付工程進(jìn)度款。(2) 計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：2x10年專門借款發(fā)生的利息金額 = 30 000 0005%＋60 000 0006%6/12 = 3 300 000(元)2x11年1月1日至6月30日專門借款發(fā)生的利息金額 = 30 000 0005%6/12 ＋60 000 0006%6/12 = 2 550 000(元)(3) 計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置資金的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益：2x10年短期投資收益 = 15 000 000%6＋40 000 000%6 = 1 650 000(元)2x11年1月1日至6月30日短期投資收益 = 5 000 000%6 = 150 000(元)(4) 由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：公司2x10年的利息資本化金額 = 3 300 000－1 650 000 = 1 650 000(元)公司2x11年的利息資本化金額 = 2 550 000－150 000 = 2 400 000(元)(5) 有關(guān)賬務(wù)處理如下：① 2x10年12月31日借：在建工程——xx廠房 1 650 000 應(yīng)收利息(或銀行存款) 1 650 000 貸：應(yīng)付利息——xx銀行 3 300 000② 2x11年6月30日借：在建工程——xx廠房 2 400 000 應(yīng)收利息(或銀行存款) 150 000 貸：應(yīng)付利息——xx銀行 2 550 000【例1116】 沿用【例1115】，假定ABC公司建造廠房沒有專門借款，占用的都是一般借款。360＋35 000 000180247。其他相關(guān)資料同【例1115】和【例1116】。2 = 5 350 000(元)【例1118】 甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一種新廠房，有關(guān)資料如下：(1) 2x10年1月1日向銀行專門借款60 000 000元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。根據(jù)上述資料，有關(guān)利息資本化金額的計(jì)算和賬務(wù)處理如下：(1) 計(jì)算2x10年、2x11年全年發(fā)生的專門借款和一般借款利息費(fèi)用：2x10年專門借款發(fā)生的利息金額 = 60 000 0006% = 3 600 000(元)2x10年一般借款發(fā)生的利息金額 = 72 000 0008% = 5 760 000(元)2x11年專門借款發(fā)生的利息金額 = 60 000 0006% = 3 600 000(元)2x11年一般借款發(fā)生的利息金額 = 72 000 0008% = 5 760 000(元)(2) 在本例中，盡管專門借款于2x10年1月1日借入，但是廠房建設(shè)于4月1日方才開工。360＋6 000 00090247。同時(shí)，由于廠房建設(shè)在2x10年9月1日至12月31日期間發(fā)生非正常中斷4個(gè)月，該期間發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，計(jì)入當(dāng)期損益。(3) 由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2x10年4月1日才開始動(dòng)工興建，當(dāng)日支付工程款24 000 000元。具體如下：(1) 計(jì)算專門借款利息資本化金額：2x10年專門借款利息資本化金額 = 30 000 0005%－15 000 000%6 = 1 050 000(元)2x11年專門借款利息資本化金額 = 30 000 0005%180247。360 = 42 500 000(元)(3) 計(jì)算每期利息資本化金額：2x10年為建造廠房的利息資本化金額 = 32 500 000% = 2 492 750(元)2x10年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用 = 20 000 0006%＋100 000 0008% = 9 200 000(元)2x11年為建造廠房的利息資本化金額 = 42 500 000% = 3 259 750(元)2x11年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用 = 20 000 0006%180247。(2) 發(fā)行公司債券1億元，于20x9年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。另外，在2x10年7月1日又專門借款60 000 000元，借款期限為5年，年利率為6%。2. 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。在本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將2x11年10月10日確定為工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)，作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，是指所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到建造方、購(gòu)買方或者企業(yè)自身等預(yù)先設(shè)計(jì)、計(jì)劃或者合同約定的可以使用或者可以銷售的狀態(tài)。正常中斷通常僅限于購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”等原則來判斷借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間，如果相關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)的中斷時(shí)間較長(zhǎng)而且滿足其他規(guī)定條件的，相關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化?！纠?18】 某企業(yè)專門借入款項(xiàng)建造某項(xiàng)符合資本化條件的固定資產(chǎn)，相關(guān)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，同時(shí)固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作也已開始，但為固定資產(chǎn)建造所需物資等都是賒購(gòu)或者客戶墊付的(且所形成的負(fù)債均為不帶息負(fù)債)，發(fā)生的相關(guān)薪酬等費(fèi)用也尚未形成現(xiàn)金流出。企業(yè)只有等到實(shí)際償付債務(wù)，發(fā)生了資源流出時(shí)，才能將其作為資產(chǎn)支出。(1) 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的判斷。專門借款通常應(yīng)當(dāng)有明確的用途，即為購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入，并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同。在實(shí)務(wù)中，如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。按期支付價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。表112 單位：元日 期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額(a)(b) = 期初(d)8%(c) = (a)－(b)(d) = 期初(d)－(c)(1) 2x12年1月1日2 319 390 (2) 2x12年12月31日900 000 185 714 1 604 (3) 2x13年12月31日900 000 128 771 833 (4) 2x14年12月31日900 000 66 * 833 0 合 計(jì)2 700 000 380 610 2 319 390 ——* 尾數(shù)調(diào)整：900 000－833 = 66 (元)第三步，進(jìn)行具體賬務(wù)處理。第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。(7) 該機(jī)床為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年，不需要安裝調(diào)試。在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的情況下，支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租賃固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。(4) 或有租金的會(huì)計(jì)處理。在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)提供了擔(dān)保的情況下，在租賃期屆滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)全部攤銷完畢，租賃負(fù)債還應(yīng)減少至擔(dān)保余值。在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)