【正文】 %，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于廠(chǎng)房建設(shè)外，沒(méi)有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。假定全年按360天計(jì)算，其他資料沿用【例1115】。鑒于ABC公司建造廠(chǎng)房沒(méi)有占用專(zhuān)門(mén)借款，而占用了一般借款，因此公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計(jì)算建造廠(chǎng)房的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。具體如下：(1) 計(jì)算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率(年) = (20 000 0006%＋100 000 0008%)247。(20 000 000＋100 000 000)100% = %(2) 計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：2x10年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) = 15 000 000360247。360＋35 000 000180247。360 = 32 500 000(元)2x11年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) = 85 000 000180247。360 = 42 500 000(元)(3) 計(jì)算每期利息資本化金額：2x10年為建造廠(chǎng)房的利息資本化金額 = 32 500 000% = 2 492 750(元)2x10年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用 = 20 000 0006%＋100 000 0008% = 9 200 000(元)2x11年為建造廠(chǎng)房的利息資本化金額 = 42 500 000% = 3 259 750(元)2x11年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用 = 20 000 0006%180247。360＋100 000 0008%180247。360 = 4 600 000(元)上述計(jì)算的利息資本化金額沒(méi)有超過(guò)兩筆一般借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，可以資本化。(4) 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：① 2x10年12月31日借：在建工程——廠(chǎng)房 2 492 750 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 707 250 貸：應(yīng)付利息——xx銀行 9 200 000② 2x11年6月30日借：在建工程——廠(chǎng)房 3 259 750 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 340 250 貸：應(yīng)付利息——xx銀行 4 600 000【例1117】 沿用【例1115】、【例1116】，假定ABC公司為建造廠(chǎng)房于2x10年1月1日專(zhuān)門(mén)借款30 000 000元，借款期限為3年，年利率為5%。除此之外，沒(méi)有其他專(zhuān)門(mén)借款。在廠(chǎng)房建造過(guò)程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料沿用【例1116】。其他相關(guān)資料同【例1115】和【例1116】。在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款利息的資本化金額，然后計(jì)算所占用一般借款的資本化金額。具體如下：(1) 計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額：2x10年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額 = 30 000 0005%－15 000 000%6 = 1 050 000(元)2x11年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額 = 30 000 0005%180247。360 = 750 000(元)(2) 計(jì)算一般借款資本化金額：在建造廠(chǎng)房過(guò)程中，自2x10年7月1日起已經(jīng)有20 000 000元占用了一般借款，另外，2x11年1月1日指出的35 000 000元也占用了一般借款。計(jì)算這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)如下：2x10年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) = 20 000 000180247。360 = 10 000 000(元)由于一般借款利息資本化率與【例1116】相同，%。所以：2x10年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額 = 10 000 000% = 767 000(元)2x11年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) = (20 000 000＋35 000 000)180247。360 = 27 500 000(元)則2x11年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額 = 27 500 000% = 2 109 250(元)(3) 根據(jù)上述結(jié)算結(jié)果，公司建造廠(chǎng)房應(yīng)予資本化的利息金額如下：2x10年利息資本化金額 = 1 050 000＋767 000 = 1 817 000(元)2x11年利息資本化金額 = 750 000＋2 109 250 = 2 859 250(元)(4) 有關(guān)賬務(wù)處理如下：① 2x10年12月31日借：在建工程——xx廠(chǎng)房 1 817 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 433 000 應(yīng)收利息(或銀行存款) 450 000 貸：應(yīng)付利息——xx銀行 10 700 000注：2x10年實(shí)際發(fā)生的借款利息 = 30 000 0005%＋20 000 0006%＋100 000 0008% = 10 700 000(元)② 2x11年6月30日借：在建工程——xx廠(chǎng)房 2 859 250 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 490 750 貸：應(yīng)付利息——xx銀行 5 350 000注：2x11年1月1日至6月30日的實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用 = 10 700 000247。2 = 5 350 000(元)【例1118】 甲公司擬在廠(chǎng)區(qū)內(nèi)建造一種新廠(chǎng)房，有關(guān)資料如下：(1) 2x10年1月1日向銀行專(zhuān)門(mén)借款60 000 000元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。(2) 除專(zhuān)門(mén)借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于20x9年12月1日借入的長(zhǎng)期借款72 000 000元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息，假設(shè)甲公司在2x10年和2x11年底均未支付當(dāng)年利息。(3) 由于審批、辦手續(xù)等原因，廠(chǎng)房于2x10年4月1日才開(kāi)始動(dòng)工興建，當(dāng)日支付工程款24 000 000元。工程建設(shè)期間的支出情況如表114所示。表114 單位：元日 期每期資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額2x10年4月1日24 000 000 24 000 00036 000 0002x10年6月1日12 000 000 36 000 00024 000 0002x10年7月1日36 000 000 72 000 000占用一般借款2x11年1月1日12 000 000 84 000 0002x11年4月1日6 000 000 90 000 0002x11年7月1日6 000 000 96 000 000總 計(jì)72 000 000 ————工程于2x11年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問(wèn)題，工程于2x10年9月1日至12月31日停工4個(gè)月。(4) 專(zhuān)門(mén)借款中未支出部分全部存入銀行，%。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。根據(jù)上述資料，有關(guān)利息資本化金額的計(jì)算和賬務(wù)處理如下：(1) 計(jì)算2x10年、2x11年全年發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款和一般借款利息費(fèi)用：2x10年專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息金額 = 60 000 0006% = 3 600 000(元)2x10年一般借款發(fā)生的利息金額 = 72 000 0008% = 5 760 000(元)2x11年專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息金額 = 60 000 0006% = 3 600 000(元)2x11年一般借款發(fā)生的利息金額 = 72 000 0008% = 5 760 000(元)(2) 在本例中，盡管專(zhuān)門(mén)借款于2x10年1月1日借入，但是廠(chǎng)房建設(shè)于4月1日方才開(kāi)工。因此，借款利息費(fèi)用只有在4月1日起才符合開(kāi)始資本化的條件，計(jì)入在建工程成本。同時(shí)，由于廠(chǎng)房建設(shè)在2x10年9月1日至12月31日期間發(fā)生非正常中斷4個(gè)月，該期間發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，計(jì)入當(dāng)期損益。(3) 計(jì)算2x10年借款利息資本化金額和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理：① 計(jì)算2x10年專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的利息金額2x10年1~3月和9~12月專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息費(fèi)用=60 000 0006%210247。360=2 100 000(元)2x10年專(zhuān)門(mén)借款轉(zhuǎn)存入銀行取得的利息收入 = 60 000 000%3＋36 000 000%2＋24 000 000%1 = 690 000(元)其中，專(zhuān)門(mén)借款在資本化期間內(nèi)取得的利息收入= 36 000 000%2＋24 000 000%1 = 240 000(元)公司在2x10年應(yīng)予資本化的專(zhuān)門(mén)借款利息金額 = 3 600 000－2 100 000－240 000 = 1 260 000(元)公司在2x10年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)的專(zhuān)門(mén)借款利息金額(減利息收入) = 3 600 000－1 260 000－690 000 = 1 650 000(元)② 計(jì)算2x10年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額公司在2x10年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) = (24 000 000＋12 000 000＋36 000 000－60 000 000)60247。360 = 2 000 000(元)公司在2x10年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額 = 2 000 0008% = 160 000(元)公司在2x10年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額 = 5 760 000－160 000 = 5 600 000(元)③ 計(jì)算2x10年應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額公司在2x10年應(yīng)予資本化的借款利息金額 = 1 260 000＋160 000 = 1 420 000(元)公司在2x10年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額 = 1 650 000＋5 600 000 = 7 250 000(元)④ 2x10年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄借：在建工程——xx廠(chǎng)房 1 420 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 250 000 應(yīng)收利息或銀行存款 690 000 貸：應(yīng)付利息——xx銀行 9 360 000(4) 計(jì)算2x11年借款利息資本化金額和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理：① 計(jì)算2x11年專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的利息金額公司在2x11年應(yīng)予資本化的專(zhuān)門(mén)借款利息金額 = 60 000 0006%270247。360 = 2 700 000(元)公司在2x11年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的專(zhuān)門(mén)借款利息金額 = 3 600 000－2 700 000 = 900 000(元)② 計(jì)算2x11年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額公司在2x11年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) = 24 000 000270247。360＋6 000 000180247。360＋6 000 00090247。360 = 22 500 000(元)公司在2x11年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額 = 22 500 0008% = 1 800 000(元)公司在2x11年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=5 760 000－1 800 000 = 3 960 000(元)③ 計(jì)算2x11年應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額公司在2x11年應(yīng)予資本化的借款利息金額 = 2 700 000＋1 800 000 = 4 500 000(元)公司在2x11年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額 = 900 000＋3 960 000 = 4 860 000(元)④ 2x11年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄借：在建工程——xx廠(chǎng)房 4 500 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 860 000 貸：應(yīng)付利息——xx銀行 9 360