【正文】 貸：遞延收益 在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配遞延收益， 借：遞延收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入 利潤(rùn) 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/3 66 （ 2）企業(yè)收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用或損失，收到時(shí)， 借：銀行存款 貸：遞延收益 在發(fā)生損失的期間，按補(bǔ)償金額， 借：遞延收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入 用于補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用或損失， 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 利潤(rùn) 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/3 67 3．盤(pán)盈利得，發(fā)生時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入 4．捐贈(zèng)利得，發(fā)生時(shí) 借：相關(guān)資產(chǎn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入 利潤(rùn) 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/3 68 （二）營(yíng)業(yè)外支出 核算企業(yè)發(fā)生的直接計(jì)入利潤(rùn)的各項(xiàng)損失 ， 包括 非流動(dòng)資產(chǎn)處臵損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。 發(fā)生時(shí)， 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 無(wú)形資產(chǎn) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 銀行存款等 利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收支 借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)外支出 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/3 69 三、所得稅費(fèi)用 ， 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 ， 借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用 利潤(rùn) 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/3 70 四、以前年度損益調(diào)整 核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。（還有日后期間的事項(xiàng)） 例： 企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度基本車(chē)間一臺(tái)設(shè)備漏提了折舊費(fèi) 2萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為 33%。 （ 1）補(bǔ)提折舊 借：以前年度損益調(diào)整 2萬(wàn) 貸：累計(jì)折舊 2萬(wàn) 利潤(rùn) 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/3 71 損益類(lèi)賬戶(hù)用 “ 以前年度損益調(diào)整 ” ，其他用原賬戶(hù)。 （ 2）調(diào)整所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 6600 貸：以前年度損益調(diào)整 6600 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 13400 貸：以前年度損益調(diào)整 13400 利潤(rùn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 本年利潤(rùn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)收入 管理、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 資產(chǎn)減值損失 營(yíng)業(yè)外收入 所得稅費(fèi)用 111月末， 當(dāng)年 累計(jì)發(fā)生的虧損 111月末， 當(dāng)年 累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) 12月 31日，將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn)”的貸方 12月 31日，將本年發(fā)生的凈虧損轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn)”的借方 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/3 73 五、利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) （結(jié)轉(zhuǎn)虧損分錄相反） 利潤(rùn) 六、利潤(rùn)分配的核算 設(shè)臵科目：利潤(rùn)分配 應(yīng)設(shè)臵明細(xì)科目： （ 1）提取法定盈余公積； （ 2）提取任意盈余公積； （ 3）應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)； （ 4）轉(zhuǎn)作股本的股利； （ 5）盈余公積補(bǔ)虧； （ 6）未分配利潤(rùn) 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/3 74 盈余公積 利潤(rùn)分配 本年利潤(rùn) 應(yīng)付股利 利潤(rùn) 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/3 75 1．提取盈余公積 借：利潤(rùn)分配 —— 提取法定盈余公積 —— 提取任意盈余公積 貸：盈余公積 —— 法定、任意 利潤(rùn) 2．向投資者分配股利或利潤(rùn) （ 1）分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配 —— 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸：應(yīng)付股利 （ 2）分配股票股利 借：利潤(rùn)分配 —— 轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/3 76 3．用盈余公積彌補(bǔ)虧損 借：盈余公積 —— 法定、任意 貸：利潤(rùn)分配 —— 盈余公積補(bǔ)虧 4．年度終了， 將利潤(rùn)分配所有明細(xì)科目 轉(zhuǎn)入 “ 未分配利潤(rùn) ” 利潤(rùn) 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/3 77 例：某企業(yè) 2022年發(fā)生虧損 1 200 000元。在年度終了 時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 1 200 000 貸：本年利潤(rùn) 1 200 000 假設(shè) 2022年至 2022年，該企業(yè)每年均實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 200 000 元。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生虧損以后的五年內(nèi)可 以以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。該企業(yè)在 2022年至 2022年均可在稅 前彌補(bǔ)虧損。該企業(yè)在 2022年至 2022年年度終了時(shí) 借：本年利潤(rùn) 200 000 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 200 000 利潤(rùn) 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/3 78 例： 2022 年至 2022年各年度終了 ， 按照上述會(huì)計(jì)分錄的 結(jié)果 ， 2022年 “ 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ” 賬戶(hù)期末余額為借方 余額 200 000元 ， 即 2022年未彌補(bǔ)虧損 200 000元 。 假設(shè)該企 業(yè) 2022年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn) 400 000元 ， 按現(xiàn)行制度規(guī)定 ， 該企業(yè) 只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損 。 在 2022年年度終了時(shí) ， 該 企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)計(jì)算交納當(dāng)年應(yīng)負(fù)擔(dān)的 所得稅 ， 然后再將當(dāng)期扣除計(jì)算交納的所得稅后的凈利潤(rùn) ， 轉(zhuǎn) 入利潤(rùn)分配賬戶(hù) 。 在本例中 ， 假設(shè)該企業(yè)適用的所得稅稅率為 30％ ， 該企業(yè)在 2022年年度計(jì)算交納所得稅時(shí) ， 其應(yīng)納稅所 得額為 400 000元 ， 當(dāng)年應(yīng)交納的所得稅為 400 000 30％ ＝ 120 000元 。 利潤(rùn) 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/3 79 ? （ 1）計(jì)算交納所得稅 借：所得稅費(fèi)用 120 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 120 000 借：本年利潤(rùn) 120 000 貸：所得稅費(fèi)用 120 000 ? （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，彌補(bǔ)以前年度未彌補(bǔ)虧損 借：本年利潤(rùn) 280 000 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 280 000 ? （ 3）上述核算的結(jié)果，該企業(yè) 2022年 “ 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ” 科目的期末貸方余額＝－ 200 000＋ 280 000＝ 80 000（元） 利潤(rùn)