【正文】 .會計學(xué)院 73 二、營業(yè)外收支項目 （一）營業(yè)外收入 核算企業(yè)直接計入利潤的各項利得 ， 主要包括 非流 動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利 得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。 1．處置非流動資產(chǎn)利得 借：固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入 利潤 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 74 2．政府補助利得 政府補助： 企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不包括政府作為所有者投入的資本。 （ 1）企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 收到政府補助時， 借：銀行存款（款未收借記 “ 其他應(yīng)收款 ” ） 貸：遞延收益 在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配遞延收益， 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 利潤 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 75 （ 2）企業(yè)收到與收益相關(guān)的政府補助 用于補償以后期間的費用或損失，收到時， 借：銀行存款 貸：遞延收益 在發(fā)生損失的期間，按補償金額， 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 用于補償已發(fā)生的費用或損失， 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 利潤 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 76 3．盤盈利得，發(fā)生時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入 4．捐贈利得，發(fā)生時 借：相關(guān)資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入 利潤 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 77 （二）營業(yè)外支出 核算企業(yè)發(fā)生的直接計入利潤的各項損失 ， 包括 非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。 發(fā)生時， 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn) 待處理財產(chǎn)損溢 銀行存款等 利潤 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 78 借：營業(yè)外收入 貸：本年利潤 借：本年利潤 貸：營業(yè)外支出 結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收支 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 79 三、所得稅費用 ， 借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 ， 借：本年利潤 貸：所得稅費用 利潤 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 80 四、以前年度損益調(diào)整 核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項及本 年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正調(diào)整以前年度損益的事 項。（還有日后期間的事項） 例： 企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度基本車間一臺設(shè)備漏提了折舊費 2萬元，企業(yè)所得稅率為 33%。 （ 1）補提折舊 借：以前年度損益調(diào)整 20220 貸：累計折舊 20220 利潤 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 81 損益類賬戶用 “ 以前年度損益調(diào)整 ” ，其他用原賬戶。 （ 2）調(diào)整所得稅 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 6600 貸：以前年度損益調(diào)整 6600 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配 —— 未分配利潤 13400 貸：以前年度損益調(diào)整 13400 利潤 主營業(yè)務(wù)成本 本年利潤 主營業(yè)務(wù)收入 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)收入 管理、銷售、財務(wù)費用 營業(yè)外支出 投資收益 公允價值變動損益 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外收入 所得稅費用 111月末， 當(dāng)年 累計發(fā)生的虧損 111月末， 當(dāng)年 累計實現(xiàn)的利潤 12月 31日，將本年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配 — 未分配利潤”的貸方 12月 31日，將本年發(fā)生的凈虧損轉(zhuǎn)入“利潤分配 — 未分配利潤”的借方 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 83 五、利潤結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年利潤 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 （結(jié)轉(zhuǎn)虧損分錄相反） 利潤 六、利潤分配的核算 設(shè)置科目：利潤分配 應(yīng)設(shè)置明細(xì)科目： （ 1）提取法定盈余公積； （ 2）提取任意盈余公積； （ 3）應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤； （ 4）轉(zhuǎn)作股本的股利； （ 5）盈余公積補虧； （ 6）未分配利潤 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 84 盈余公積 利潤分配 本年利潤 應(yīng)付股利 利潤 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 85 1．提取盈余公積 借：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 —— 提取任意盈余公積 貸：盈余公積 —— 法定、任意 利潤 2．向投資者分配股利或利潤 （ 1）分配現(xiàn)金股利或利潤 借：利潤分配 —— 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利 （ 2）分配股票股利 借：利潤分配 —— 轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 86 3．用盈余公積彌補虧損 借：盈余公積 —— 法定、任意 貸：利潤分配 —— 盈余公積補虧 4．年度終了， 將利潤分配所有明細(xì)科目 轉(zhuǎn)入 “ 未分配利潤 ” 利潤 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 87 例：某企業(yè) 2022年發(fā)生虧損 1 200 000元。在年度終了時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損 借：利潤分配 —— 未分配利潤 1 200 000 貸：本年利潤 1 200 000 假設(shè) 2022年至 2022年，該企業(yè)每年均實現(xiàn)利潤 200 000 元。按照企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生虧損以后的五年內(nèi)可 以以稅前利潤彌補虧損。該企業(yè)在 2022年至 2022年均可在稅 前彌補虧損。該企業(yè)在 2022年至 2022年年度終了時 借：本年利潤 200 000 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 200 000 利潤 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 88 例： 2022 年至 2022年各年度終了 ， 按照上述會計分 錄的結(jié)果 ， 2022年 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 賬戶期末余額為 借方余額 200 000元 ， 即 2022年未彌補虧損 200 000元 。 假設(shè)該 企業(yè) 2022年實現(xiàn)稅前利潤 400 000元 ， 按現(xiàn)行制度規(guī)定 ， 該企 業(yè)只能用稅后利潤彌補以前年度虧損 。 在 2022年年度終了 ， 該 企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年實現(xiàn)的稅前利潤計算交納當(dāng)年應(yīng)負(fù)擔(dān)的 所得稅 ， 然后再將當(dāng)期扣除計算交納的所得稅后的凈利潤 ， 轉(zhuǎn) 入利潤分配賬戶 。 在本例中 ， 假設(shè)該企業(yè)適用的所得稅稅率為 30％ ， 該企業(yè)在 2022年年度計算交納所得稅時 ， 其應(yīng)納稅所 得額為 400 000元 ， 當(dāng)年應(yīng)交納的所得稅為 400 000 30％ ＝ 120 000元 。 利潤 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 89 ? （ 1）計算交納所得稅 借：所得稅費用 120 000 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 120 000 借：本年利潤 120 000 貸：所得稅費用 120 000 ? （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補以前年度未彌補虧損 借：本年利潤 280 000 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 280 000 ? （ 3）上述核算的結(jié)果，該企業(yè) 2022年 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 科目的期末貸方余額＝－ 200 000＋ 280 000＝ 80 000（元） 利潤