收入、費用和利潤(4)-資料下載頁
2025-01-08 17:41本頁面
【正文】 、計算暫時性差異：確定應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異； ? 確定差異對納稅的影響：計算確定遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費用； ? 確定當(dāng)期所得稅費用（當(dāng)期應(yīng)繳所得稅）：當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 適用稅率 ? 確定所得稅費用：即在當(dāng)期應(yīng)交所得稅基礎(chǔ)上加減遞延所得稅費用（收益）金額。 資產(chǎn)的賬面價值 計稅基礎(chǔ) 負(fù)債的賬面價值 計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的賬面價值 計稅基礎(chǔ) 負(fù)債的賬面價值 計稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時性差異 稅率 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)納稅暫時性差異 稅率 遞延所得稅費用＝（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)） 當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝ 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 適用稅率 所得稅費用＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅費用 例：所得稅費用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費用－遞延所得稅收益 承上例，假定 A公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額， 2022年年末資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項目賬面價值及計稅基礎(chǔ)如表所示： 公司資產(chǎn)、負(fù)債項目暫時性差異計算表 金額單位：萬元 項自 賬面 價值 計稅 基礎(chǔ) 暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 交易性金融資產(chǎn) 存貨 負(fù)債 120 450 10O 100 500 0 20 50 100 合計 20 150 遞延所得稅負(fù)債＝ 20 25%＝ 5萬元，即為遞延所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn)＝ 150 25%＝ ，即為遞延所得稅收益 當(dāng)期確認(rèn)所得稅費用＝ ＋ 5－ ＝ 170（萬元） 36 ? A公司根據(jù)上述計算結(jié)果編制會計分錄如下： ? 確認(rèn)所得稅費用時： 借：所得稅費用 1 700 000 遞延所得稅資產(chǎn) 375 000 貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅 2 025 000 遞延所得稅負(fù)債 50 000 37 所得稅納稅籌劃 ? 選擇投資地區(qū) ? 選擇材料計價方法 ? 選擇固定資產(chǎn)折舊計算方法 —— 加速折舊 ? 選擇費用分?jǐn)偡椒?—— 廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費分立 ? 選擇就業(yè)人員 ? 分支機構(gòu)的分別納稅或合并納稅 38 關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知 ? 財稅 [2022]133號 ? 實施時間： 202211失效時間： 20221231 ? 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳 (局 )、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局： 為有效應(yīng)對國際金融危機，扶持中小企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下： 一、自 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日，對年應(yīng)納稅所得額低于 3萬元 (含 3萬元 )的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。 二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。 請遵照執(zhí)行。 財政部 國家稅務(wù)總局 二○○九年十二月二日 39 綜合案例 —— 讓利銷售稅收籌劃 ? 例： 上海某百貨商廈的商品銷售利潤率為 40%，銷售 100元商品，其成本為 60元，商廈是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：（ 1）商品 7折銷售；（ 2）購物滿100元者贈送價值 30元的商品（成本 18元，均為含稅價）。 ? 討論： 你決定選用哪一種方式？ 40 分析： 7折銷售，原價 100元的商品售價 70元 （ 1）應(yīng)繳增值稅額＝ [（ 70－ 60） /（ 1＋ 17%） ] 17%＝ （元）。 （ 2）企業(yè)所得稅：銷售利潤額： 70－ 60－ ＝ （元）， 應(yīng)繳所得稅額： 25%＝ （元）， 稅后凈利潤： － ＝ （元） 購物滿 100元，贈送價值 30元的商品 （ 1）增值稅 應(yīng)繳增值稅＝ [(100－ 60)＋ (30－ 18)]/(1＋ 17%) 17%＝ (元 ) （ 2）個人所得稅 應(yīng)繳個人所得稅＝ [30/（ 1－ 20%） ] 20%＝ （元） （ 3）企業(yè)所得稅： 銷售利潤額＝（ 100－ 60） /（ 1＋ 17%）＝ （元） 應(yīng)交所得稅＝ 25%＝ （元） 稅后凈利潤＝ － － － 18/(1＋ 17%)＝ （元）
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