【正文】 資產(chǎn) 新準則 ? 符合條件的一般借款也可以資本化； ? 專門借款可資本化的利息以利息支出減未動用期間的利息收入或投資收益確定； ? 長期債券的溢折價只能采用“實際利率法”攤銷； ? 將借款費用資本化的資產(chǎn)擴大到投資性房地產(chǎn)及生產(chǎn)周期在一年以上的長期存貨。為創(chuàng)建無形資產(chǎn)的借款費用也理應列入可資本化范圍。 三、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異 ㈠新舊準則的主要差異 （ Ramp。D） 允許資本化 現(xiàn)行準則和制度： 自行研發(fā)費用除獲得專利權(quán)、著作權(quán)等，可將注冊登記有關(guān)費用計入無形資產(chǎn)外，其余計入當期管理費用核銷。 新準則： 將研發(fā)區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段分別處理。 研究階段 研究階段是探索性的，是為開發(fā)階段作資料及其他相關(guān)準備，尚未確定是否轉(zhuǎn)入開發(fā)及是否能夠形成無形資產(chǎn) 開發(fā)階段 開發(fā)階段是研究階段已經(jīng)完成的階段，此時很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)成熟； 開發(fā)支出是否資本化須同時滿足 5個條件：主要是可行、有意圖、有用（未來能夠帶來利益流入）、有能力采用或出售、成本能夠可靠計量。 三、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異 ㈠新舊準則的主要差異 現(xiàn)行準則和制度 ? 土地使用權(quán)在建造固定資產(chǎn)時計入工程成本； ? 壽命及折舊方法一經(jīng)確定不得隨意改變； ? 對棄置費用未充分考慮 新準則 ? 除無法分開的如房地產(chǎn)外，土地使用權(quán)單獨列示； ? 強調(diào)期末對固定資產(chǎn)預期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價，必要時調(diào)整； ? 對某些行業(yè)的固定資產(chǎn)預設棄置費用，計入負債 三、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異 ㈠新舊準則的主要差異 “ 應付稅款法 ”或 “ 納稅影響會計法 ” ，新準則改為只能采用 “ 納稅影響會計法 ” 。 應付稅款法： ?凡按稅法規(guī)定應當交納的所得稅款，均計入當期的所得稅費用； ?按會計準則規(guī)定應由本期負擔的所得稅費用，如稅法規(guī)定當期不交納，也不列為當期費用。 納稅會計影響法： ?按稅法當期應交納而按會計準則不應本期負擔的所得稅款，列為“遞延所得稅資產(chǎn)”； ?按稅法當期無需負擔而按會計準則應計入當期費用的所得稅款，列為“遞延所得稅負債” 三、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異 ㈠新舊準則的主要差異 ，區(qū)分為“同一控制下”和“非同一控制下”的企業(yè)合并，分別采用“權(quán)益聯(lián)合法”與“購受法”處理 同一控制下的企業(yè)合并：如集團母子公司之間、子公司之間的合并。 現(xiàn)行制度和準則： ?不區(qū)分是否“同一控制”； ?被兼并方失去法人地位的，兼并方付出投資成本與取得凈資產(chǎn)評估價值的差額計為“商譽”； ?被兼并企業(yè)保留法人地位的，差額計作“股權(quán)投資差額” 新準則： ?將企業(yè)合并區(qū)分為是否“同一控制下”； ?同一控制下的企業(yè)合并不視為市場交易行為，以賬面成本為計價基礎(chǔ)，投資差額調(diào)整資本公積及留存收益，不形成商譽； ?非同一控制下的企業(yè)合并視為市場交易行為，以公允價值作為計價基礎(chǔ)，投資成本大于取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)份額確認為商譽。 三、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異 ㈠新舊準則的主要差異 “控制”地位的投資（子公司），改為“成本法”核算 現(xiàn)行制度和準則： ?持股 20%及以上或雖不足20%但有重大影響的長期股權(quán)均采用權(quán)益法核算 ?持股 20%以下或雖在 20%以上但不具重大影響的采用成本法核算 新準則： ?除具有“重大影響”的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算外，其余采用成本法核算； ?對具有“控制”權(quán)（ 50%以上或雖不足 50%但有控制權(quán)）的子公司，平常采用成本法核算，編制合并報表時按權(quán)益法調(diào)整 ①控制；②共同控制；③重大影響；④無控制、共同控制且無重大影響 三、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異 ㈠新舊準則的主要差異 公允價值變化損益 、 資產(chǎn)減值損失在利潤表中單獨列示； 會計報表 增加 了一個 “ 所有者權(quán)益變動表 ” ， 這是上市公司披露準則已要求而舊會計準則和制度未要求的報表； 合并范圍基本沒有變化 ， 但過去規(guī)定子公司指標小于母公司及其他子公司合并數(shù) 10%的子公司可以不納入合并范圍的規(guī)定取消了 ， 即只要符合合并條件都要納入合并范圍； 報表附注十分詳細 。 三、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異 ㈡新準則與《國際會計準則》的差異 實質(zhì)性差異 ?同受國家控制的企業(yè) ， 按照 《 國際會計準則 》 的規(guī)定 ， 應視為關(guān)聯(lián)方； ?我國新準則：只認同同受國家控制的企業(yè)之間如有投資控制關(guān)系 ， 則構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；雖然同受國家控制但彼此不存在投資控制關(guān)系的企業(yè)之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系； ?IASB對我國的做法表示理解并接受 。2022年 7月 19日 ， IASB正式向全球宣布將借鑒中國的做法修改這一條款 ， 計劃 2022年底發(fā)布征求意見稿 ， 2022年 7月發(fā)布正式的修訂稿 。 ?《 國際會計準則 規(guī)定所有資產(chǎn)減值時均需計提減值準備，減少當期利潤，同時減值因素消除后減值準備均可轉(zhuǎn)回，相應增加利潤或者減少虧損。 ?我國新準則規(guī)定：應收款、存貨等流動性較強的資產(chǎn)的減值損失可以轉(zhuǎn)回，但固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等長期資產(chǎn)的減值視同永久性減值，一旦計提即不得轉(zhuǎn)回。 ?IASB對此表示理解。 三、新舊準則的主要區(qū)別及與國際準則的差異 ㈡新準則與《國際會計準則》的差異 非實質(zhì)性差異 ?公允價值的運用不徹底；（國際準則允許采用成本模式或重估模式，但推崇重估模式） ?企業(yè)合并，“同一控制下”的以成本為基礎(chǔ)不產(chǎn)生商譽問題；（國際準則未區(qū)分“同一控制”與“非同一控制”，一律以公允價值為基礎(chǔ)。） ?養(yǎng)老金會計，中國只采用“設定提存計劃”，未采用“設定收益計劃”。（國際準則選用兩種模式，其中“設定收益計劃”考慮通脹因素，企業(yè)承擔通脹導致的支付責任增加。） 等等。 新會計準則的影響 ? 中國企業(yè)的財務報表和按照國際財務報告準則編制的報表更加接近，使中國企業(yè)海外上市和融資時重編財務報表的成本大大減少 ? 給財務報表使用者提供更相關(guān)的信息，更有助于其經(jīng)濟決策 ? 市場變化引起公允價值的變化，可能使企業(yè)盈利的波動性增加 ? 公允價值的確定，對會計工作要求更多的專業(yè)判斷 新會計準則 可能對企業(yè)經(jīng)營管理造成的影響 – “ 企業(yè)合并”準則可能對未來的購并計劃產(chǎn)生影響； – “ 股份支付”作為費用計入利潤表，可能對企業(yè)的股權(quán)激勵計劃產(chǎn)生影響； 所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務法，可能影響企業(yè)的稅務安排 – 企業(yè)的籌資和套期策略可能需要重新考慮等。 – 每一企業(yè)需要根據(jù)本企業(yè)的實際情況，評估新會計準則的影響，制定適合本企業(yè)的工作計劃，并及早開始行動。 企業(yè)需要盡早制定計劃， 及時采取應對措施 （一） – 對于有關(guān)管理層和財務 、 會計人員進行培訓 ， 了解和熟悉新會計準則的要求； – 修訂企業(yè)的會計手冊 ， 針對復雜的會計業(yè)務 ， 制定具體操作指引； – 確定新會計準則與以往會計準則和規(guī)定的差異 ， 做出銜接調(diào)整； – 評估新會計準則對于財務報表的影響； – 對于投資者和其他市場人士 ， 擬定計劃與之溝通 ， 使之盡早了解有關(guān)影響 。 例如 ， 如果執(zhí)行新會計準則之后的利潤可能大大低于市場預期時 ， 應對這一事實作出公告 。 同樣的 ， 某些新會計準則的調(diào)整可能減低企業(yè)的可分配利潤 ，從而使企業(yè)改變其股利政策； – 安排內(nèi)部資源 ， 建立系統(tǒng) ， 收集有關(guān)信息 ， 以適應新會計準則的要求 ， 這些工作可能包括以下方面： 企業(yè)需要盡早制定計劃， 及時采取應對措施 （二） ? 按照新會計準則的要求，重新設臵和調(diào)整會計科目、賬務系統(tǒng)和財務報表編制系統(tǒng)； ? 建立確定公允價值的方法和系統(tǒng)：對于活躍市場的報價進行信息收集、建立計算機模型、聘請專業(yè)評估人員等； ? 對于存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，按照新準則的要求，確定業(yè)務分部和地區(qū)分部，收集分部信息； ? 建立系統(tǒng)來追蹤金融衍生工具； ? 對于銀行來說，針對貸款，建立未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型，以評估減值損失； ? 按照新會計準則的要求，收集和重述在列報和披露方面的上年比較信息等等。 企業(yè)需要盡早制定計劃， 及時采取應對措施 （三） – 內(nèi)部控制系統(tǒng)方面 ， 也要作出相應調(diào)整和完善 。 例如針對金融衍生工具交易建立內(nèi)部控制 。 但這不僅僅針對企業(yè)的日常交易 ， 也包括某些重要的會計估計事項 。 例如 ， 新的 “ 資產(chǎn)減值 ” 準則對于資產(chǎn)減值的確定給出了更為全面和具體的指引 ， 某些新會計準則引入了公允價值的計量要求 ， 相應的 ， 企業(yè)可能需要根據(jù)實際情況對于資產(chǎn)減值和公允價值的確定建立內(nèi)部控制； – 在上述各項工作進程中 ， 如有需要 ， 咨詢專業(yè)人士的意見并尋求他們的協(xié)助 。 謝謝大家！歡迎交流