【正文】 本的子公司、非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司、受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司、小規(guī)模的子公司和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司（如銀行、保險(xiǎn)公司）不包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍之內(nèi)。 ? 合并報(bào)表準(zhǔn)則以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司的治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等，規(guī)定母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。母公司不能控制的被投資單位，如已宣告被清理整頓的原子公司、已宣告破產(chǎn)的原子公司和母公司不能控制的其他被投資單位，不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 ? （二）改變了少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示 ? 原制度規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中 “ 負(fù)債 ” 類項(xiàng)目與 “ 所有者權(quán)益 ” 類項(xiàng)目之間單列一類反映；少數(shù)股東損益在合并利潤(rùn)表中 “ 凈利潤(rùn) ” 項(xiàng)目之前列示。 ? 合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益的組成部分在“ 所有者權(quán)益 ” 類之下單獨(dú)列示；少數(shù)股東損益作為合并利潤(rùn)表中 “ 凈利潤(rùn) ” 的組成部分單獨(dú)列示。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào) —— 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ? （三）取消了“合并價(jià)差”項(xiàng)目 ? 原制度規(guī)定，母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額進(jìn)行抵銷(xiāo)，如有差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以 “ 合并價(jià)差 ” 項(xiàng)目在長(zhǎng)期投資項(xiàng)目中單獨(dú)反映（貸方余額時(shí)以負(fù)數(shù)反映）。對(duì)于長(zhǎng)期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷(xiāo)時(shí)發(fā)生的差額，也應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理。 ? 合并報(bào)表準(zhǔn)則取消了合并資產(chǎn)負(fù)債表中 “ 合并價(jià)差 ” 項(xiàng)目，規(guī)定非同一控制下企業(yè)合并，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資大于其在購(gòu)買(mǎi)日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，在 “ 商譽(yù) ” 項(xiàng)目列示。內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷(xiāo)時(shí)發(fā)生的差額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中 “ 投資收益 ” 項(xiàng)目或 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 項(xiàng)目列示。 ? （四）資不抵債子公司超額虧損主要由母公司承擔(dān) ? 原制度規(guī)定，資不抵債的子公司發(fā)生的虧損，在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法時(shí)，如果被投資單位發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的份額，并沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，一般以長(zhǎng)期股權(quán)投資減記至零為限。其未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)可以在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的 “ 未分配利潤(rùn) ” 項(xiàng)目上增設(shè) “ 未確認(rèn)的投資損失 ” 項(xiàng)目；同時(shí)，在利潤(rùn)表的 “ 少數(shù)股東損益 ” 項(xiàng)目下反映，這兩個(gè)項(xiàng)目反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額。 ? 合并報(bào)表準(zhǔn)則根據(jù)控制的要求，規(guī)定子公司發(fā)生超額虧損應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理：公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，少數(shù)股東權(quán)益也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)份額的虧損；公司章程或協(xié)議沒(méi)有規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該超額虧損應(yīng)當(dāng)由母公司承擔(dān)，在 “ 未分配利潤(rùn) ” 項(xiàng)目列示。但是，該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 34 號(hào) —— 每股收益 ?新舊比較 ? （一）考慮潛在普通股的影響，增加了稀釋每股收益的計(jì)算要求 ? 原規(guī)定中無(wú)論全面攤薄每股收益還是加權(quán)平均每股收益的計(jì)算，實(shí)際上都近似于每股收益準(zhǔn)則中的基本每股收益，只是在是否考慮發(fā)行在外普通股時(shí)間權(quán)重上有所不同。新準(zhǔn)則要求考慮可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、期權(quán)等潛在普通股對(duì)每股收益的影響，并計(jì)算稀釋每股收益。 ? （二）增加重新計(jì)算的要求，提高了每股收益指標(biāo)前后期的可比性 ? 原規(guī)定沒(méi)有重新計(jì)算的要求，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等情況下應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。 ? （三）由表外披露改為表內(nèi)列示 ? 原規(guī)定要求每股收益在表外披露，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益金額，同時(shí)在附注中披露有關(guān)每股收益計(jì)算的進(jìn)一步詳細(xì)信息。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 35 號(hào) —— 分部報(bào)告 ? 新舊比較 ? （一）對(duì)于次要報(bào)告形式的分部報(bào)告信息披露作了簡(jiǎn)化 ? 原制度要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時(shí)披露業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的信息，并且詳簡(jiǎn)程度相同。分部報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息。對(duì)于主要報(bào)告形式應(yīng)當(dāng)披露比較詳細(xì)的信息，對(duì)于次要報(bào)告形式應(yīng)當(dāng)披露簡(jiǎn)化的信息。 ? （二）取消了編制分部報(bào)告的豁免條款 ? 原制度規(guī)定，如果某一分部的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額占企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額 90％及以上的，則不需要編制分部報(bào)告。分部報(bào)告準(zhǔn)則沒(méi)有類似規(guī)定，僅規(guī)定：企業(yè)存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按照分部報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定披露分部信息。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。 ? （三）不再規(guī)定報(bào)告分部數(shù)量方面的限制 ? 原制度規(guī)定，納入分部報(bào)表的各個(gè)分部最多為 10個(gè)，如果超過(guò)，應(yīng)將相關(guān)分部予以合并反映。分部報(bào)告準(zhǔn)則沒(méi)有類似規(guī)定。 ? （四）改變了確定報(bào)告分部的重要性標(biāo)準(zhǔn) ? 分部報(bào)告準(zhǔn)則和原制度均規(guī)定了確定報(bào)告分部的三個(gè)重要性標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)于第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)兩者規(guī)定不同。原制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是，分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占所有盈利分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)的 10％或以上；或者分部營(yíng)業(yè)虧損占所有虧損分部的營(yíng)業(yè)虧損合計(jì)的 10％或以上。分部報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是，該分部的分部利潤(rùn)（虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的 10％或者以上。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36 號(hào) —— 關(guān)聯(lián)方披露 ?新舊比較 ? （一）取消了有關(guān)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息披露的豁免 ? 原準(zhǔn)則，不要求在與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。 ? （二）拓寬了關(guān)聯(lián)方的外延 ? 原準(zhǔn)則規(guī)定，直接地對(duì)企業(yè)實(shí)施共同控制或施加重大影響的投資方，企業(yè)關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員屬于關(guān)聯(lián)方。新準(zhǔn)則規(guī)定，間接地對(duì)企業(yè)實(shí)施共同控制或施加重大影響的投資方，母公司的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員，主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接或間接地控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)也屬于關(guān)聯(lián)方。 ? （三）增加了相關(guān)信息的披露要求 ? 原準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)有關(guān)最終控制方名稱、母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱、未結(jié)算項(xiàng)目的條款條件以及壞賬準(zhǔn)備等相關(guān)信息進(jìn)行披露的規(guī)定。新準(zhǔn)則增加了對(duì)這些信息進(jìn)行披露的要求。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37號(hào) —— 金融工具列報(bào) ? 新舊比較 ? （一）規(guī)范了權(quán)益工具的概念及其會(huì)計(jì)處理 ? 原制度沒(méi)有明確權(quán)益工具的概念，權(quán)益工具的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理較為分散和繁雜。新準(zhǔn)則不僅明確了權(quán)益工具的概念，而且統(tǒng)一和規(guī)范了權(quán)益工具的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理。 ? （二）規(guī)范了金融工具的披露 ? 原制度沒(méi)有對(duì)金融工具的披露作出專門(mén)規(guī)定，新準(zhǔn)則不僅要求企業(yè)披露金融工具的一般信息，而且還特別要求詳細(xì)地披露金融工具風(fēng)險(xiǎn)信息。 ? （三）對(duì)混合工具分拆的會(huì)計(jì)處理作出了新的規(guī)定 ? 按原制度要求，企業(yè)發(fā)行的包括負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，不需要將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆處理。按新準(zhǔn)則要求，企業(yè)發(fā)行的包括負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào) —— 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。 ? 編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，除按照本準(zhǔn)則第五條至第十九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目不應(yīng)追溯調(diào)整。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào) —— 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? 追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? （一）根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào) —— 企業(yè)合并 》 屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資，尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷(xiāo)，并調(diào)整留存收益，以沖銷(xiāo)股權(quán)投資差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。 ? （二）除上述（一）以外的其他采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷(xiāo)貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷(xiāo)貸方差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào) —— 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? 追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? 投資性房地產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用 ? 解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系滿足 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào) ——職工薪酬 》 預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的 ? 或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債 ? 賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅 ? 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)