【正文】 應當按照發(fā)生額入賬。 ? （一）應收賬款 ? 借：應收賬款 ? 應收票據 ? 貸：主營業(yè)務收入 ? 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） ? 收到款項時 ? 借：銀行存款 ? 貸：應收賬款 ? 應收票據 ? 某小企業(yè) 2022年 6月向甲公司出售一批產品，售價金額 50000元，增值稅 8500元，成本為 3800元，該企業(yè)需代塹運雜費 350元，以銀行存款支付，商品已經發(fā)出，已辦理托收手續(xù)。 ? 要求：該小企業(yè)的會計處理 ? 借：應收賬款 甲公司 58850 ? 貸：主營業(yè)務收入 50000 ? 應交稅費用 應交增值稅 8500 ? 銀行存款 350 ? 借：主營業(yè)務成本 38000 ? 貸：庫存商品 38000 ? （二）預付賬款 ? 預付賬款時 ? 借：預付賬款 ? 貸：銀行存款 ? 辦理結算時 ? 借：材料采購 ? 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） ? 貸：預付賬款 ? 壞賬損失的確定 ? 第十條 小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的，減 除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為 壞賬損失： ? （一）債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者 被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產不足清償?shù)摹? ? （二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產 或者遺產不足清償?shù)摹? ? （三）債務人逾期 3年以上未清償，且有確鑿證據證明已 無力清償債務的。 ? （四）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產重整計 劃后，無法追償?shù)摹? ? （五）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。 ? （六）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。 ? 應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè) 外支出，同時沖減應收及預付款項。 ? 借：營業(yè)外支出 ? 貸：應收賬款 ? 預付賬款 ? 項目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準則 ? 經批準作為壞賬損失時沖銷計 壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入 ? 壞賬 提的壞賬準備。 營業(yè)外支出。 ? 損失 借：壞賬準備 借：營業(yè)外支出 ? 貸：應收賬款 貸：應收賬款 ? 其他應收款等 其他應收款等 ? 某小企業(yè) 2022年年末對丙公司應收賬款202200元，由于丙公司依法宣告破產，只收回 170000元存入銀行，有證據表明實際發(fā)生壞賬損失 30000元。 ? 要求：做出該小企業(yè)的會計師處理。 ? 借：銀行存款 170000 ? 營業(yè)外支出 30000 ? 貸：應收賬款 丙公司 202200 ? 第十二條 小企業(yè)取得的存貨，應當按照成本進行計量。 （一）外購存貨的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法 規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。 （二）通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 經過 1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費 用，也計入存貨的成本。 （三）投資者投入存貨的成本，應當按照評估價值確定。 （四）提供勞務的成本包括：與勞務提供直接相關的人工費、材料 費和應分攤的間接費用。 ? 某小企業(yè) 2022年 3月購入 A材料，購買價款40000元，增值稅進項稅額 6800元，另發(fā)生運雜費 270元，材料已驗收入庫，款項通過銀行轉賬支付。 ? 要求：做出該小企業(yè)的會計處理。 ? 借：原材料 A材料 40270 ? 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 6800 ? 貸：銀行存款 47070 ? （五）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產 的成本，應當按照下列規(guī)定確定： ? ：在收獲前耗用的種子、 肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。 ? ：郁閉前發(fā)生的造 林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接 費用。 ? ：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和 應分攤的間接費用。 ? ：在出售或入庫前耗用的苗種 、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。 發(fā)出存貨的核算 ? 第十三條 小企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經選 用，不得隨意變更。 ? 對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。 ? 對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及 提供的勞務，采用 個別計價法 確定發(fā)出存貨的成本。 ? 對于 周轉材料 ，采用一次轉銷法進行會計處理，在領用時按其成本計入生產成本或當期損益；金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。 ? 對于已售存貨，應當將其成本結轉為營業(yè)成本。 ? 第十四條 小企業(yè)應當根據生產特點和成本管理的要求， 選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。 ? 小企業(yè)發(fā)生的各項生產費用，應當按照成本核算對象和成本項目分別歸集。 ? （一）屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產成本和 輔助生產成本。 ? （二）屬于輔助生產車間為生產產品提供的動力等直接費用，可以 先作為輔助生產成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產成本；也可以直接計入所生產產品發(fā)生的生產成本。 ? （三）其他間接費用應當作為制造費用進行歸集，月度終了，再按 一定的分配標準，分配計入有關產品的成本。 ? 第十五條 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當 計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 ? 項目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準則 ? 盤虧： 盤虧： ? 存貨 借：營業(yè)外支出 借：待處理財產損溢 ? 盈虧 其他應收款 貸：存貨 ? 貸：存貨 借：營業(yè)外支出 ? 貸：待處理財產損益 ? 盤盈： 盤盈 ? 借：存貨 借：存貨 ? 貸：管理費用： 貸：待處理財產損溢 ? 借：待處理財產損溢 ? 貸：營業(yè)外收入 ? 某小企業(yè)在財產清查中發(fā)現(xiàn)原材料盤盈 50元，無法查明原因，經管理層批準，記入“營業(yè)外收入”科目。 ? 要求：編制該小企業(yè)上述業(yè)務的會計分錄。 ? 批準前： ? 借：原材料 50 ? 貸：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢 50 ? 批準后： ? 借：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢 50 ? 貸：營業(yè)外收入 50 ? 某小企業(yè)在財產清查中發(fā)現(xiàn)原材料盤虧 200元，無法查明原因，經管理層批準，在營業(yè)外支出中列支。 ? 要求：編制該小企業(yè)上述業(yè)務的會計分錄。 ? 批準前： ? 借：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢 200 ? 貸：原材料 200 ? 批準后： ? 借：營業(yè)外支出 200 ? 貸：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢 200 ? 第十六條 小企業(yè)的非流動資產，是指流動資產以外的資產。 ? 長期債券投資 ? 長期股權投資 ? 固定資產 ? 生產性生物資產 ? 無形資產 ? 長期待攤費用等。 長期債券投資 ? 第十七條 長期債券投資，是指小企業(yè)準備長期（在 1 年以上，下同）持有的債券投資。 第十八條 長期債券投資應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。 ? 實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息，不計入長期債券投資的成本。 ? 借：長期債券投資 面值 ? 應收利息 ? 長期債券投資 — 溢價 ? 貸：銀行存款 ? 借：長期債券投資 面值 ? 應收利息 ? 貸：銀行存款 ? 長期債券投資 — 折價 ? 例 A某小企業(yè) 2022年 1月 1日購入凌云公司2022年 1月 1日發(fā)行的五年期債券，票面利率 12%，債券票面 價值 80000元。購入價格84000元。該債券每年計息一次并支付利息，最后一年還本。 ? 借：長期債券投資 面值 800000 ? 長期債券投資 — 溢價 4000 ? 貸：銀行存款 84000 ? 第十九條 長期債券投資在持有期間發(fā)生的應收利息 應當確認為投資收益。 ? （一）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務 人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當 確認為應收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。 ? 借：應收利息 ? 貸：投資收益 ? 借：銀行存款 ? 貸：應收利息 ? 接上例： ? 2022年年末： ? 借：應收利息 9600 ? 貸：投資收益 9600 ? 借：銀行存款 9600 ? 貸：應收利息 9600 ? （二）一次還本付息的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當增加長期債券投資的賬面余額。 ? 借：長期債券投資 應計利息 ? 貸：投資收益 ? 例 B某小企業(yè) 2022年 1月 1日購入凌云公司2022年 1月 1日發(fā)行的五年期債券，票面利率 12%，債券票面價值 80000元。購入價格79000元。該債券每年計息一次，最后一年還本并支付利息。 ? 借：長期債券投資 面值 80000 ? 貸：銀行存款 79000 ? 長期債券投資 — 折價 1000 ? 借：長期債券投資 應計利息 9600 ? 貸：投資收益 9600 ? （三）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內于確認相 關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。 ? 借：投資收益 ? 貸：長期債券投資 — 溢價 ? 借： 長期債券投資 — 折價 ? 貸：投資收益 ? 對于例 A ? 借：投資收益 800 ? 貸：長期債券投資 — 溢價 800 ? 對于例 B ? 借： 長期債券投資 — 折價 200 ? 貸：投資收益 200 ? 第二十條 長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投 資，應當沖減其賬面余額。處置長期債券投資，處置價款 扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。 ? 借：銀行存款 ? 投資收益 ? 貸：長期債券投資 — 面值 ? — 應計利息 ? 應收利息 ? 投資收益