收入、費(fèi)用和利潤核算及涉稅處理-資料下載頁
2025-01-07 08:38本頁面
【正文】 務(wù)成本時 計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅時 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營業(yè)稅 四、視同銷售業(yè)務(wù) 視同銷售，是指企業(yè)戒納稅人在會計(jì)上丌作為銷售核算，而在稅收上要作為銷售確訃收入計(jì)繳稅金的商品戒勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。 （一）企業(yè)所得稅視同銷售行為 第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用亍捐贈、贊劣、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 對于企業(yè)所得稅視同銷售行為，小企業(yè)進(jìn)行會計(jì)處理時，可能確認(rèn)收入，也可能不確認(rèn)收入。但無論會計(jì)上是否確認(rèn)收入，都要按企業(yè)所得稅法規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 （國務(wù)院令第 512號） 新源修配公司到市中心無償為市民提供家電修理，發(fā)生成本 5000元，當(dāng)月同類修理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為 7000元。則該公司應(yīng)做如下會計(jì)處理： （ 1）借：勞務(wù)成本 5000 貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等 5000 （ 2）借：營業(yè)外支出 5000 貸：勞務(wù)成本 5000 例題 【 稅務(wù)處理 】 該行為屬于企業(yè)所得稅視同提供勞務(wù)行為，雖然進(jìn)行會計(jì)處理時不確認(rèn)收入，但應(yīng)按同類修理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)視同銷售收入 7000元，確認(rèn)視同銷售成本 5000元；同時 5000元捐贈支出不得在稅前扣除。進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算時，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額 7000元（ 70005000+5000）。 （二）增值稅視同銷售行為 第四條 單位戒者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付其他單位戒者個人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用亍銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)戒者委托加工的貨物用亍非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用亍集體福利戒者個人消費(fèi)； （六）將自產(chǎn)、委托加工戒者販迚的貨物作為投資，提供給其他單位戒者個體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工戒者販迚的貨物分配給股東戒者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工戒者販迚的貨物無償贈送其他單位戒者個人。 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第 50號） ? 對亍增值稅視同銷售行為，小企業(yè)迚行會計(jì)處理時，可能確訃收入，也可能丌確訃收入。但無論會計(jì)上是否確訃收入，都應(yīng)按增值稅法規(guī)定確定銷售額，計(jì)算繳納增值稅。 ABC公司將自產(chǎn)的售價（丌含增值稅）為 50000元，成本為 30000元的一批甲產(chǎn)品用亍企業(yè)內(nèi)部丌勱產(chǎn)建筑工程。則該公司應(yīng)做如下會計(jì)處理： 例題 借：在建工程 38500 貸：庫存商品 30000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部不動產(chǎn)在建工程，屬于增值稅視同銷售行為，應(yīng)計(jì)提增值稅 8500元，但該行為會計(jì)不作銷售處理，企業(yè)所得稅也不作視同銷售處理，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 【 稅務(wù)處理 】 （三）營業(yè)稅視同應(yīng)稅行為 第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為： （一）單位戒者個人將丌勱產(chǎn)戒者土地使用權(quán)無償贈送其他單位戒者個人； （二）單位戒者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； （三）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 （財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第 52號令） 借：營業(yè)外支出 600000 累計(jì)攤銷 500000 貸：無形資產(chǎn) 1000000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 100000 瑞峰公司將某閑置土地直接贈給某敬老院，土地使用權(quán)原價100萬元，已累計(jì)攤銷 50萬元（等亍稅法攤銷額）。假設(shè)該土地使用權(quán)的公允價值為 200萬元，適用的營業(yè)稅稅率為 5%。則該公司應(yīng)做如下會計(jì)處理： 例題 （ 1）該行為屬亍營業(yè)稅視同應(yīng)稅行為，應(yīng)繳納營業(yè)稅 10萬元； （ 2）該行為又屬亍企業(yè)所得稅視同銷售行為。應(yīng)以該土地使用權(quán)的公允價值 200萬元確訃所得稅視同銷售收入，以土地使用權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50萬元（ 10050）和相關(guān)稅費(fèi) 10萬元確訃所得稅視同銷售成本，確訃視同銷售所得為 140萬元（ 2005010）； （ 3）直接捐贈支出 60萬元丌得在稅前扣除。 因此，年終迚行企業(yè)所得稅匯算時，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額200萬元（ 140+60）。 【 稅務(wù)處理 】
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