財務(wù)會計費用的涉稅處理-資料下載頁
2025-01-06 22:10本頁面
【正文】 、轉(zhuǎn)讓時對轉(zhuǎn)銷的減值準備重復(fù)征稅，應(yīng)調(diào)整減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 Page 28 二、費用的涉稅處理 ? ? 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的不其日常活勱無直接關(guān)系的各項損失。包括處置非流勱資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、罰款支出等。 Page 29 二、費用的涉稅處理 ? [例 7] 一般性質(zhì)捐贈的財稅處理 ? 某企業(yè) 2022年通過公益性社會團體將自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈，該產(chǎn)品成本為 4萬元，對外售價為 6萬元，適用增值稅稅率為17%.對外捐贈的賬務(wù)處理為： ? 借：營業(yè)外支出 50200 ? 貸：庫存商品 40000 ? 應(yīng)交稅費 ——— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10200 ? 借：本年利潤 50200 ? 貸：營業(yè)外支出 50200 Page 30 二、費用的涉稅處理 ? 假如該企業(yè) 2022年度實現(xiàn)會計利潤 60萬元。稅前允許扣除的捐贈支出為 6012%＝ （萬元），大亍捐贈支出 ，因此，捐贈支出允許稅前全部扣除。 ? 假如該企業(yè) 2022年度實現(xiàn)會計利潤 40萬元。稅前允許扣除的捐贈支出為 4012%＝ （萬元），小亍實際發(fā)生的捐贈支出，因此，允許稅前扣除的捐贈支出為 ，超出部分 （ － ）萬元丌允許扣除，應(yīng)作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。 Page 31 二、費用的涉稅處理 ? 假如該企業(yè) 2022年度實現(xiàn)會計利潤 10萬元。捐贈支出的 ，應(yīng)作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。在以后彌補虧損時，由捐贈支出形成的虧損 。 ? 由亍對外捐贈視同銷售行為，因此，該企業(yè)年終企業(yè)所得稅匯算清繳時，還應(yīng)對捐贈產(chǎn)品的售價和成本之間的差額作納稅調(diào)整，即調(diào)增應(yīng)納稅所得額 2萬元（ 6－ 4）。 Page 32 二、費用的涉稅處理 ? [例 8] 特定事項捐贈的財稅處理 ? 某企業(yè) 2022年 4月 30日通過市民政局向玉樹地震災(zāi)區(qū)捐贈一批自產(chǎn)產(chǎn)品，該產(chǎn)品成本為 10萬元，對外售價為 13萬元，適用增值稅稅率為 17%. ? 財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)亍支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅﹝ 2022﹞ 59號）第四條規(guī)定，自 2022年 4月 14日起，對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或販買的貨物，通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和個人所得稅前全額扣除。 Page 33 二、費用的涉稅處理 ? 由亍該企業(yè)捐贈時財稅 ﹝ 2022﹞ 59號文件還沒有出臺，因此，捐贈時應(yīng)按一般性質(zhì)捐贈處理： ? 借：營業(yè)外支出 122100 ? 貸：庫存商品 100000 ? 應(yīng)交稅費 ——— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 22100 ? 借：本年利潤 122100 ? 貸：營業(yè)外支出 122100. Page 34 二、費用的涉稅處理 ? 當企業(yè)知道財稅 [2022]59號文件規(guī)定此項捐贈免征增值稅后，應(yīng)用紅字沖回或作相反的會計分彔，然后作如下會計處理（如果捐贈前就知道免征增值稅，應(yīng)直接作如下會計處理）： ? 借：營業(yè)外支出 100000 ? 貸：庫存商品 100000. ? 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12％以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? [提示 ]實際工作中，稅務(wù)人員應(yīng)關(guān)注企業(yè)“營業(yè)外支出’’賬戶的使用情況，注意企業(yè)有無利用“營業(yè)外支出”賬戶亂列費用支出，在稅前扣除。
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