【正文】 由于記賬憑證后面未附任何文字說明，且開發(fā)成本與利潤分配兩者無對應關系，這筆會計分錄后面隱藏著什么？ 《 案例 30：揭開會計分錄背后的秘密 .doc 47 案例三十一 魚目混珠，多轉工程成本，減少所得額 工程完工后，收入仍掛在預收帳款帳戶，成本在工程施工中體現(xiàn)，不按規(guī)定進行結轉。為啥不結轉呢？那是因為：一是對結算款與預收帳款之間應做為應收帳款的工程款在收到工程款前不體現(xiàn)應收帳款不繳營業(yè)稅。企業(yè)（有的是稅務機關要求）一般是按預收帳款計算營業(yè)稅。二是，不將決算收入做為收入，也不將工程成本結轉成本，給稅務人員已尚未完工的假象。所得稅申報時只是將該期的管理費用等期間費用申報為虧損數(shù)。從而偷漏企業(yè)所得稅。 ? 《 案例 31：魚目混珠，多轉工程成本，減少所得額 .doc 48 案例三十二 分析現(xiàn)金流量 破解逃稅謎團 ? 2023年，該公司只有一個在建房地產項目，尚未完工，處于預售階段，當年按照預收售房款申報并繳納了流轉稅。通過以對企業(yè)的資產負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表以及納稅申報資料進行比對，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司現(xiàn)金流量表中經營活動產生的現(xiàn)金流入金額與納稅申報的計稅依據(jù)兩者之間相差較大，可能存在隱匿收入問題，于是將該公司確定為專項納稅檢查對象。 ? 《 案例 32：分析現(xiàn)金流量 破解逃稅謎團 》 .doc 49 ? 第三部分：企業(yè)所得稅與土地增值稅扣除項目比較 ? 一大型集團下屬的某房地產開發(fā)公司，主要從事房地產開發(fā)業(yè)務。該公司是在機構所在地單獨領取營業(yè)執(zhí)照，辦理了稅務登記證。但公司財務人員對企業(yè)所得稅和土地增值稅有關的扣除項目經常發(fā)生混淆，不清楚兩者在扣除項目上有何異同。 ? 根據(jù) 《 國家稅務總局關于印發(fā)房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2023〕 31號）和 《 國家稅務總局關于印發(fā)土地增值稅清算管理規(guī)程的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2023〕 91號）的規(guī)定，對房地產開發(fā)企業(yè)征收的企業(yè)所得稅和土地增值稅在扣除項目方面有如下的異同。 50 ? （一）兩者相同點： ? 企業(yè)所得稅和土地增值稅兩個稅種都是以所得額（增值額）為計稅依據(jù)。房地產企業(yè)的企業(yè)所得稅每年均按開發(fā)產品銷售收入（或完工前銷售收入）減扣除項目后的應納稅所得額征稅。土地增值稅按收入減扣除項目后的增值額征稅。 51 ? （二）兩者不同點有以下六項： ? 土地價款列支項目不同。土地增值稅將取得土地使用權所支付的金額單列一項，而企業(yè)所得稅則計入開發(fā)產品計稅成本支出的 “ 土地征用費及拆遷補償費 ” 中。 ? 房地產開發(fā)費用準予扣除形式不同。房地產開發(fā)企業(yè)在計算其企業(yè)所得稅應納稅所得額的扣除項目時，主要包括成本、費用、稅金、損失和其他支出等內容。而土地增值稅扣除項目則包括取得土地使用權所支付的金額、房地產開發(fā)成本、房地產開發(fā)費用、與轉讓房地產有關的稅金和加計20%的扣除等內容。 ? …… ? 所得稅與土地增值稅扣除項目比較 .doc 52 第四部分：企業(yè)涉稅疑難問題解析 一、建筑安裝行業(yè)涉稅疑點解析 時下，稅務稽查部門正在對作為指令性審查項目的建筑安裝行業(yè)進行檢查。由于建筑安裝行業(yè)稅收政策變化快，一些建安企業(yè)的財務人員不知所措，紛紛就建安行業(yè)涉稅問題提出咨詢。這些問題主要集中在營業(yè)稅的繳納及發(fā)票、收據(jù)的開具和管理上。 53 ? （一）納稅義務發(fā)生時間混淆不清 ? 在現(xiàn)實中，建安企業(yè)對營業(yè)稅、城建稅、個人所得稅等的繳納普遍默認一種方式：開具發(fā)票時才繳稅。對于一項工程，在建設方和承建方雙方最終達成統(tǒng)一的結算意見前，企業(yè)收款是開具收款收據(jù)收取工程款，企業(yè)收取的預收工程款、工程進度款、工程已竣工但未全部收齊工程款或因其他非貨幣方式結算工程款的，均不及時繳稅，一直要等到工程結算需要開具發(fā)票時才繳稅，不需要開發(fā)票時就不繳稅。有的工程從收取第一筆工程款到最后結算的時間跨度長達數(shù)年，該繳的稅款也就相應延緩了數(shù)年才入庫，期間收取預收工程款、工程進度款時均開具收據(jù)或白條。 ? …… 54 ? （三）墊資工程稅收繳納難及時 ? 近年來，非樓房的重點工程建設如修橋、修路等，比較流行一種方式：建安企業(yè)先墊資修橋修路，當?shù)卣桓豆こ炭疃浅兄Z以回報土地的價值補償（交換）修橋修路工程款。整個交易過程很復雜、時間也長。這樣，不說沒有預收工程款，就是橋和路修好通車了，由于企業(yè)沒收到工程款，回報土地也沒到位，企業(yè)就不會體現(xiàn)工程收入，稅款就更不會繳納了。但也有某些稅務部門針對建筑安裝企業(yè)墊資部分并未產生營業(yè)稅應稅收入的情況，要求企業(yè)按形象工程進度繳納營業(yè)稅，將企業(yè)所得稅中規(guī)定的建筑安裝企業(yè) “ 可以按完工進度或完成的工作量（即形象工程）確定收入的實現(xiàn) ” ，套用到營業(yè)稅中執(zhí)行。因此，企業(yè)在自查中應該到工程項目的建設方進行數(shù)據(jù)核對和實地查看。 …… ? 建筑安裝行業(yè)涉稅疑點解析 .doc 55 二、稅務稽查后的賬務調整 ? 例：某縣地稅稽查局 2023年 6月在對該轄區(qū)某企業(yè) 2023年度的納稅檢查中，查補營業(yè)稅 10000元，企業(yè)將查補的稅款直接做如下繳稅分錄： 借：應交稅費 ——營業(yè)稅 10000 貸：銀行存款 10000 表面上看，企業(yè)已按規(guī)定繳納了稅務稽查查補的稅款，而實際企業(yè)未按規(guī)定做提取稅款的分錄，造成了 “ 明補暗抵 ” 稅款的現(xiàn)象。 ? …… 稅務稽查后的賬務調整 .doc 56 ? 三、土地增值稅清算必須注意的八大細節(jié) ? 為了進一步做好土地增值稅清算工作， 2023年 5月 19日國家稅務總局發(fā)布 《 關于土地增值稅清算有關問題的通知 》 （以下簡稱 《 通知 》 ），明確了土地增值稅清算過程中若干計稅問題，不僅對原有的土地增值稅清算政策進行重申，而且提出了更加嚴厲的相關要求，對土地增值稅清算中必須注意的八大細節(jié)問題進行了明確： 57 ? （一）收入確認以發(fā)票金額為主要標準 ? 鑒于 《 土地增值稅暫行條例 》 及實施細則和有關土地增值稅清算文件均沒有對土地增值稅應稅收入的確認問題進行明確。為了解決稅企的分歧， 《 通知 》對應稅收入確認的具體問題進行了規(guī)范： …… ? （三）質量保證金以是否開具發(fā)票作為扣除前提 ? 在實際工作中，房地產開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗收后，與建筑安裝施工企業(yè)結算竣工工程價款時，均會按照合同約定，預留建筑安裝施工企業(yè) 3％～ 5％的工程質量保證金，待保修期滿后再支付給建筑安裝施工企業(yè)。建筑安裝施工企業(yè)收取工程質量保證金的具體做法有二種： …… ? 土地增值稅清算必須注意的八大細節(jié) .doc 58 ? 59