【正文】 等職能科室。目實現(xiàn)銷售收入xxxxxx元。二、自查情況根據(jù)貴局大檢查安排意見，我們重點對本企業(yè)XX年至XX年5月底以前的納稅情況進行了自查，自查結(jié)果為：：截止XX年5月底，本企業(yè)少繳營業(yè)稅：...元。城建稅：...元。教育費附加：..元。土地增值稅：...元。水利基金：2...元。少繳稅的主要原因是：XX年6月公司競拍土地畝，當時的成交價為每畝地500萬元，原計劃土地拿到后能盡快開工建設，加快資金回籠，但由于在拆遷過程中個別住戶設置障礙，以至于拖到現(xiàn)在無法拆遷，加之大部分住戶的安置補償、過渡費等費用使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)了嚴重的困難，因此造成了稅款的拖欠。根據(jù)稅務局要求，我們對建筑企業(yè)的稅收情況進行了認真的監(jiān)督，并積極進行了代扣代繳，盡管如此目前還有一些問題：①由于工程未決算，目前已付工程款...元，工程款暫未代扣稅金。②其他由于正在辦理外派證，已付...元，暫未代扣稅金。經(jīng)過自查，我們充分認識到了自己的錯誤，除積極補交稅款外，在今后的工作中我們一定認真學習有關(guān)法律法規(guī)，學習稅收知識，改正錯誤，遵紀守法，照章納稅，為國家富強，企業(yè)發(fā)展盡我們應盡的義務。第五篇：企業(yè)增資擴股涉稅分析龍源期刊網(wǎng) ://.企業(yè)增資擴股涉稅分析作者：來源：《現(xiàn)代工商》2013年第04期近年來私募股權(quán)投資機構(gòu)投資各類企業(yè)的方式可簡單的分為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”和“增資擴股”兩種形式。增資擴股資金接受方是企業(yè)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓資金接受方是原股東。在增資擴股中資金的接受方是標的企業(yè)，而非企業(yè)股東，資金的性質(zhì)屬于標的公司的資本金，原股東的權(quán)利義務不一定改變；在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中資金的接受方是原股東，資金的性質(zhì)屬于原股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的對價，原股東的權(quán)利和義務由股權(quán)受讓方承繼；增資擴股企業(yè)注冊資本增加，股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)注冊資本不變。增資擴股是企業(yè)采取向社會募集股份、發(fā)行股票、新股東投資入股或原股東增加投資的方式增加企業(yè)的注冊資本。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是企業(yè)股東依法將自己的股東權(quán)益讓渡給他人，使他人成為公司股東的民事法律行為，只涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓方與股權(quán)受讓方，不會增加企業(yè)的注冊資本；增資擴股原股東股權(quán)計稅成本不變，股權(quán)轉(zhuǎn)讓原股東股權(quán)計稅成本調(diào)整。增資擴股中原股東的股權(quán)有可能被稀釋，但不調(diào)整原股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，對企業(yè)增加的實收資本和資本公積屬于股東新投入的資本金，對股東的投資款不征收企業(yè)所得稅。增資擴股是由投資機構(gòu)認購被投資企業(yè)所新發(fā)行的增量股權(quán)（或股份）的交易。這類增資擴股的交易中，投資機構(gòu)所認購的股權(quán)（或股份）單位價格（即指每元注冊資本或每股價格，下同）往往大幅超過被投資企業(yè)原有權(quán)益（凈資產(chǎn)）的單位價格，這些超出部分就形成了我們常說的投資溢價或資本溢價，這也就是企業(yè)增資擴股時產(chǎn)生的各項稅負的經(jīng)濟源頭。一、案例分析A有限責任公司注冊資本750萬元，原有股東2人，其中自然人股東甲持股80%，自然人股東乙持股20%。2010年10月，私募股權(quán)投資機構(gòu)B基金作為戰(zhàn)略投資者，認購公司所增發(fā)的250萬元注冊資本，全部認購金額為2，500萬元。其中250萬元作為A有限公司的新增注冊資本，2，250萬元作為增資溢價，計入A有限公司的資本公積資本溢價。2010年11月，A有限公司收到全部增資款，并完成了相應的增資程序，公司注冊資本增加到1，000萬元，其中甲方持股60%，乙方持股15%，B基金持股25%。同日公司賬面計列資本公積2，250萬元，未分配利潤1，750萬元（均系增資前累計形成），A有限公司凈資產(chǎn)合計為5，000萬元。到了2011年初，A有限公司以2010年12月31日經(jīng)審計的全部凈資產(chǎn)8，000萬元為基準折算6，000萬元股份，變更設立A股份有限公司。折股后，在上述增資、變更過程中，公司的甲、乙股東未發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。2011年8月，A股份公司主管稅務機關(guān)對公司2010年2011年8月期間地方稅費繳納情況進行稽查，提出涉及自然人甲、乙股東的個人所得稅是否應予補繳的問題。二、法律依據(jù)《個人所得稅法實施條例》第八條之（九）款規(guī)定：“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。”《個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定：“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益?！凰脼槠渌问降慕?jīng)濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額?！睆墓緳?quán)益的法律權(quán)屬和經(jīng)濟意義上來說，由于B基金的溢價投入，使得公司權(quán)益中增加了2250萬元的資本溢價，而該部分資本溢價根據(jù)會計準則，計入到了公司凈資產(chǎn)中的資本公積，成為全體股東共同共有的權(quán)益性資產(chǎn)。盡管相關(guān)資產(chǎn)權(quán)屬的變動缺乏必要的形式要件，但在結(jié)果上確實可以推論發(fā)生了該等資產(chǎn)權(quán)屬實質(zhì)上的讓渡和轉(zhuǎn)移。三、綜合分析應區(qū)分法人財產(chǎn)權(quán)和自然人財產(chǎn)權(quán)的關(guān)系公司在獲得溢價增資的整個交易過程中，是新股東財產(chǎn)權(quán)和法人財產(chǎn)權(quán)之間以股權(quán)為對價的資產(chǎn)讓渡。依照公司法和稅法相關(guān)原則，在未經(jīng)合法的程序（即必備經(jīng)濟事項）轉(zhuǎn)移或分配之前，首先從金額的角度上分析，法人財產(chǎn)權(quán)的變動并不意味著包括老股東在內(nèi)的全體股東的財產(chǎn)權(quán)必然的變動，不構(gòu)成應納所得稅額的產(chǎn)生；其次從納稅義務發(fā)生的時點上分析，在該等法人財產(chǎn)權(quán)變動的時間點上，由于自然人股東沒有獲得其確定的經(jīng)濟收入，當然也就不應是自然人股東相應納稅義務產(chǎn)生的時間點。認定股權(quán)價值及權(quán)屬的依據(jù)是出資額而不是出資比例。《公司法》第三條規(guī)定“有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任”，既說明了有限責任公司的股東承擔責任以其對公司認繳的出資額為依據(jù)，反之也說明股東享受公司的權(quán)益也是依據(jù)其對公司的出資額。同時，《公司法》第三十二條規(guī)定“有限責任公司成立后，應當向股東簽發(fā)出資證明書。出資證明書應當載明下列事項：……（四）股東的姓名或者名稱、繳納的出資額和出資日期；”，《公司法》第三十三條規(guī)定“有限責任公司應當置備股東名冊，記載下列事項：……（二）股東的出資額；……公司應當將股東的姓名或者名稱及其出資額向公司登記機關(guān)登記”。上述條款中凡涉及股東的出資行為的法律規(guī)定均以出資金額為認定依據(jù)的規(guī)范表述，而非出資比例，說明在法律上是根據(jù)出資額而非出資比例來認定股東所持有的股權(quán)的。按照現(xiàn)行法律法規(guī)，有限責任公司及股份有限公司股東所持股的公司賬面所有者權(quán)益增加并不代表相關(guān)股東產(chǎn)生了納稅義務。但在公司實際將利潤分配給股東之前，公司權(quán)益增加的事實也自然不會被認定為公司股東發(fā)生稅法意義上的“所得”經(jīng)濟事項，股東自然也不會產(chǎn)生相應的納稅義務。增資過程中原股東所持股權(quán)并未減少，也未取得收入，不應當認定為轉(zhuǎn)讓行為?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》第二條規(guī)定“下列各項個人所得，應納個人所得稅：……九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；……”。在上述增資過程前后，原股東的財產(chǎn)即擁有的公司股權(quán)（也即股東對公司的投資額均未發(fā)生變化，其財產(chǎn)未有減少，因此不存在轉(zhuǎn)讓一說。同時《個人所得稅法》第六條規(guī)定“應納稅所得額的計算：……五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額?！薄Ｔ谠鲑Y過程中，新股東繳納的款項均為增資款項，亦全部投入了公司，并未支付給原股東，原股東未取得任何收入。出資比例的變化不是判斷是否需要繳納個人所得稅的依據(jù)。我們可以以198號文的規(guī)定為反證例舉?！秶叶悇湛偩株P(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知（國稅發(fā)[1997]198號）》（以下簡稱“198號文”）規(guī)定 “二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅”，如果企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增股本，向所有股東同比例派發(fā)紅股時，股東的出資額會增加，但股東的出資比例不會發(fā)生變化。在出資比例不變的情況下，根據(jù)198號文的規(guī)定，股東已經(jīng)負有納稅義務。所以，如果以出資比例的變動作為依據(jù)判斷股東是否需要繳納個人所得稅不合理，反而可能造成國家稅收的重大流失。綜上，僅憑股東的賬面權(quán)益增減和出資比例的變動，并不足以判斷是否發(fā)生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為或股東是否發(fā)生了納稅義務。公司增資過程前后，原股東出資額和股份權(quán)屬均未發(fā)生變化，也未收到過新股東支付的轉(zhuǎn)讓對價，因此上述增資行為并不構(gòu)成股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，原股東也并未產(chǎn)生納稅義務，不應為此承擔個人所得稅。（上海浦瑞律師事務所呂濤、沈譯供稿）