【正文】 款中扣收。企業(yè)共收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi) 230萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅 （ 230*5%）。 ? 稅務(wù)檢查時(shí)，要求企業(yè)將倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，作增值稅處理。這是什么原因呢？ ? （二） 涉稅分析及選擇 4/2/2023 99 ? 國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 136號(hào) ? （ 1）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：①對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 ②對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。 ? （ 2）應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 =當(dāng)期取得的返還資金 /（ 1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 ? （ 3）其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。 4/2/2023 100 十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)機(jī) ? （一）情況描述 ? 作為投資者，有時(shí)因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或籌集的需要，會(huì)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓換取現(xiàn)金流或其他資產(chǎn)。按照稅法規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)上也就是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，有所得就要納稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及流轉(zhuǎn)稅，只涉及所得稅。個(gè)人投資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得要繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)則要繳納企業(yè)所得稅。雖然要征稅，由于其中還涉及未分配列潤(rùn)的問題，其中涉稅問題并不簡(jiǎn)單。 作為投資者，轉(zhuǎn)讓股權(quán)中需要考慮的問題是：盡量避免多繳稅或重復(fù)納稅 。 4/2/2023 101 ? （二）涉稅分析及選擇 ? ，但轉(zhuǎn)讓所得要納稅。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，可能由于被投資單位尚未分配稅后利潤(rùn)，而將稅后利潤(rùn)一并轉(zhuǎn)讓，稅后利潤(rùn)就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)檗D(zhuǎn)讓所得，造成重復(fù)納稅（企業(yè)清算股權(quán)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓全資子公司股權(quán)或 95%以上股權(quán)除外）。 ? 例：某企業(yè)準(zhǔn)備將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)成本價(jià) 100萬(wàn)，被投資單位有屬于自己的未分配利潤(rùn) 30萬(wàn)尚未分配。如果直接按 130萬(wàn)轉(zhuǎn)讓給他人，則轉(zhuǎn)讓所得為30萬(wàn)（ 130100），需要納稅 75000元（ 30*25%）；如果等到分配 30萬(wàn)后再轉(zhuǎn)讓，則轉(zhuǎn)讓收入為 100萬(wàn)元，所得為 0，而 30萬(wàn)稅后利潤(rùn)分配屬于免稅收入不納稅。 4/2/2023 102 ? 個(gè)人投資者獲得分紅納稅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得也要納稅 。對(duì)于接受股權(quán)轉(zhuǎn)讓者來(lái)說(shuō)，接受已經(jīng)分紅的股權(quán)付出的投資成本低，而接受未分配的股權(quán)投資成本高，且接受股權(quán)后獲得的分紅還要納稅。 ? 如上例，假如股東為個(gè)人投資者，股權(quán)受讓者也是個(gè)人。分紅前轉(zhuǎn)讓，受讓者按 130萬(wàn)接受股權(quán)，被投資者分紅 30萬(wàn)時(shí)，還要繳納個(gè)人所得稅 6萬(wàn)。雖然個(gè)人投資成本是 130萬(wàn)元，但轉(zhuǎn)讓時(shí)如果此項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不超過 130萬(wàn)元的話，成本得不到完全抵扣。而如果在分紅后受讓股權(quán)，則支付股權(quán)投資成本為 100萬(wàn)元，不獲得分紅也不納稅收。 4/2/2023 103 ? 實(shí)務(wù)案例討論分析 ? 基本情況： ? 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有兩個(gè)人股東，注冊(cè)資本2023萬(wàn)元。異地開發(fā)某項(xiàng)目，開發(fā)時(shí)間預(yù)計(jì) 5年，前 3年盈虧基本持平。第 5年后將實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)4000萬(wàn)元。項(xiàng)目完成后，清算注銷公司。 ? 需要解決問題：股東不想繳納稅后利潤(rùn)個(gè)人所得稅。如何妥善解決？ 4/2/2023 104 ? 股權(quán)交易納入稅收監(jiān)控 ? 關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知 ? 國(guó)稅函 [2023]285號(hào) ? 一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅 完稅憑證或免稅、不征稅證明， 到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。 二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的， 企業(yè) 在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》并 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。 三、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 。 4/2/2023 105 ? 四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。 對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可 參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。 五、稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅內(nèi)部控管機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬， 對(duì)所轄企業(yè)個(gè)人股東逐戶登記， 將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。 六、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作， 定期主動(dòng)從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。 4/2/2023 106 三、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 ?一、股權(quán)投資分類及涉稅分析 ?二、非貨幣性資產(chǎn)投資與資產(chǎn)收購(gòu) ?三、非股權(quán)支付額不免稅 ?四、資產(chǎn)收購(gòu)運(yùn)用與籌劃 ?五、企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓 4/2/2023 107 一、非貨幣性資產(chǎn)投資要調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ) ? 非貨幣性投資視為銷售和投資兩項(xiàng)行為處理 ? 例：甲企業(yè)將某項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)投資，資產(chǎn)賬面價(jià)為80萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)為 100萬(wàn)元，雙方同意按評(píng)估價(jià) 100萬(wàn)元作為投資金額，則公允價(jià)值為 100萬(wàn)元。 ? 稅收分析： ? 稅法規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)投資免征營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)所得稅方面要視同銷售處理，將 100萬(wàn)元與 80萬(wàn)元的價(jià)差調(diào)增應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，稅收上確認(rèn)投資計(jì)稅成本為 100萬(wàn)元。 4/2/2023 108 ? 實(shí)物投資一定要取得發(fā)票嗎？ ? 實(shí)務(wù)問題 ? 國(guó)稅局來(lái)公司納稅評(píng)估，提到我公司幾年前股東以船舶投資（有投資協(xié)議、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的評(píng)估報(bào)告）因 沒有發(fā)票幾年的折舊應(yīng)作納稅調(diào)整 。咨詢事務(wù)所說(shuō)不需要。煩請(qǐng)哪位稅務(wù)專家教教我拿出什么政策依據(jù)來(lái)說(shuō)服稅官呢？ ? 《發(fā)票管理辦法》 ? 第二十條 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。 4/2/2023 109 二、資產(chǎn)收購(gòu)（整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓） ? （一）情況描述 ? 企業(yè)將自己的全部資產(chǎn)或大部分資產(chǎn)（ 75%）投資，稱之為整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（資產(chǎn)收購(gòu)），對(duì)此轉(zhuǎn)讓稅收上如何處理呢？ ? 如：甲企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得 股權(quán)7000萬(wàn)元和現(xiàn)金 3000萬(wàn)元 。轉(zhuǎn)讓前甲企業(yè)資產(chǎn)為4000萬(wàn)元，其公允價(jià)值為 10000萬(wàn)元。此業(yè)務(wù)是否應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅？ ? 資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。 4/2/2023 110 ? （二）涉稅分析 ? 為 。由于資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)所得稅原則上也是要視同銷售處理。上例中，資產(chǎn)是 4000萬(wàn)，換取股權(quán)和非股權(quán)合計(jì) 1億，資產(chǎn)增值 6000萬(wàn)， ?① 甲企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅 1500萬(wàn)（ 6000*25%） ?② 乙企業(yè)可以按 1億元資產(chǎn)入賬，作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 ?③ 收購(gòu)企業(yè)乙企業(yè)支付股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)與公允價(jià)值之間的差額，也要確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? 以上稅務(wù)處理稱之為 一般性稅務(wù)處理 。 4/2/2023 111 ? 資產(chǎn)收購(gòu)可以暫時(shí)不納企業(yè)所得稅 ? 財(cái)稅 [2023]59號(hào) ? 資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的 75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： ? ①轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)， 以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 ? ②受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)， 以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 ? ③雙方 不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得或損失 。 4/2/2023 112 ? 上例中，如果乙企業(yè)支付甲企業(yè) 10000萬(wàn)股權(quán) （計(jì)稅基礎(chǔ)為 7000萬(wàn)），則股權(quán)支付額占全部支付額的比例為 100%， 超過 85%，企業(yè)可以選擇： ? ①甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn) 6000萬(wàn)元所得可以不征稅 ? ②甲企業(yè)取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)不是 10000萬(wàn)元，而是按 4000萬(wàn)元作為計(jì)稅基礎(chǔ) ? ③乙企業(yè)支付股權(quán)的 3000萬(wàn)增值也不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得 ? ④乙企業(yè)收購(gòu)資產(chǎn)的入賬計(jì)稅基礎(chǔ)，按被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為轉(zhuǎn)讓股權(quán) 7000萬(wàn)確定 ? 以上稅務(wù)處理稱之為特殊性稅務(wù)處理。 4/2/2023 113 三、非股權(quán)支付額不免稅 ? 稅法規(guī)定， 與非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的增值部分要繳納所得稅 。如果企業(yè)的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)備案按免稅處理，資產(chǎn)增值部分與股權(quán)支付對(duì)應(yīng)部分不繳納企業(yè)所得稅，但與非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)資產(chǎn)增值部分要納稅。 ? 甲企業(yè)整體資產(chǎn)賬面價(jià)值 4000萬(wàn)，評(píng)估價(jià)值 1億元，增值 6000萬(wàn)。 如果乙企業(yè)支付股權(quán) 9000萬(wàn)，支付非股權(quán) 1000萬(wàn)。 增值 6000萬(wàn)與 1000萬(wàn)對(duì)應(yīng)的部分為 600（ 1000/10000*6000），需要繳納企業(yè)所得稅 150（ 600*25%），而與 9000萬(wàn)股權(quán)支付相應(yīng)的增值 5400（ 9000/10000*6000）不需要納稅。 ? 9000萬(wàn)股權(quán)支付也不確認(rèn)所得或損失 。 ? 股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)： 40001000+600=3600 4/2/2023 114 四、資產(chǎn)收購(gòu)運(yùn)用與籌劃 ? ，可以選擇免稅轉(zhuǎn)讓，實(shí)現(xiàn)遞延納稅效果。 ? ，可以選擇應(yīng)稅轉(zhuǎn)讓，實(shí)現(xiàn)抵減當(dāng)期稅收的效果。 ? 時(shí)，應(yīng)考慮實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓所得盡快彌補(bǔ)虧損和實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)免稅，或者推遲實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損失。 ? ，不繳納營(yíng)業(yè)稅。 ? 。 ? 。國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過 50%的，或該國(guó)有控股公司占新公司股份 85%以上的。 4/2/2023 115 五、企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓 ? [2023]165號(hào) ? 轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同 。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。 ? ［ 2023］ 420號(hào) ? 轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 ? ［ 1997］ 077號(hào) ? 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中 ,發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失 ,計(jì)入應(yīng)納稅所得額 ,依法繳納企業(yè)所得稅。 國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的 ,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 4/2/2023 116 4/2/2023 117 靜夜四無(wú)鄰，荒居舊業(yè)貧。 , March 27, 2023 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 20:32:5620:32:5620:323/27/2023 8:32:56 PM 1以我獨(dú)沈久，愧君相見頻。 :32:5620:32Mar2327Mar23 1故人江海別，幾度隔山川。 20:32:5620:32:5620:32Monday, March 27, 2023 1乍見翻疑夢(mèng)，相悲各問年。 :32:5620:32:56March 27, 2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國(guó)見青山。 2023年 3月 27日星期一 下午 8時(shí) 32分 56秒 20:32: 1比不了得就不比，得不到的就不要。 2023年 3月 下午 8時(shí) 32分 :32March 27, 2023 1行動(dòng)出成果，工作出財(cái)富。 2023年 3月 27日星期一 8時(shí) 32分 56秒 20:32:5627 March 2023 1做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線向前。 下午 8時(shí) 32分 56秒 下午 8時(shí) 32分 20:32: 沒有失敗，只有暫時(shí)停止成功！。 , March 27, 2023 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒有。 20:32:5620:32:5620:323/27/2023 8:32:56 PM 1成功就是日復(fù)一日那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。 :32:5620:32Mar2327Mar23 1世間成事，不求其絕對(duì)圓滿，留一份不足，可得無(wú)限完美。 20:32:5620:32:5620:32Monday, March 27, 2023 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 :32:5620:32:56March 27, 2023 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 3月 27日星期一 下午 8時(shí) 32分 56秒 20:32: 1楚塞三湘接，荊門九派通。 2023年 3月 下午 8時(shí) 32分 :32March 27, 2023 1少年十