【正文】 中國稅務(wù)》雜志特約撰稿人； 20232023全國稅收籌劃設(shè)計(jì)大賽專家評(píng)委；《中國稅務(wù)信息網(wǎng)》、《中國稅務(wù)網(wǎng)》“稅收疑難業(yè)務(wù)咨詢”特聘專家、版主。 4/2/2023 5 克萊斯勒破產(chǎn)重組結(jié)盟菲亞特 4/2/2023 6 ? 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 ? 財(cái)稅 [2023]59號(hào) ? 企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括： ? ? ? ? ? ? 4/2/2023 7 第一節(jié) 企業(yè)合并與分立 第二節(jié) 業(yè)務(wù)規(guī)劃與重組 第三節(jié) 資產(chǎn)收購與轉(zhuǎn)讓 4/2/2023 8 第一節(jié) 企業(yè)合并與分立 ? 一、 合并的形式及涉稅分析 ? 二、 特殊免稅合并與一般應(yīng)稅合并 ? 三、 特殊免稅合并與計(jì)稅基礎(chǔ) ? 四、 企業(yè)合并稅收籌劃 ? 五、 分立的形式及涉稅分析 ? 六、 特殊免稅分立與一般應(yīng)稅分立 ? 七、 特殊免稅分立與計(jì)稅基礎(chǔ) ? 八、 企業(yè)分立稅收籌劃 4/2/2023 9 A企業(yè) 固定 資產(chǎn) 貨幣 資產(chǎn) 股東 1 股東 2 股權(quán) A1 股權(quán) A2 企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 股權(quán) 其他 4/2/2023 10 ? 文件之一（國稅函 [2023]961號(hào)） 答復(fù)： ? 據(jù)《報(bào)告》反映， 1997年初，深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)開發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“欽州公司”），兩家分別占有欽州公司 75%和 25%的股份。文中反映深圳市華新股份有限公司 1998年 6月以 12500萬元收購廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司的全部股權(quán)，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的 凈資產(chǎn)價(jià)值為 9789萬 。但是，如果冠華公司將凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值大于其帳面凈值的差額確認(rèn)為應(yīng)納稅所得，冠華公司可以按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅成本，并按規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷。 ? 借：庫存商品 — B 40000 ? 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10200 貸：資產(chǎn) — A 40000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200 ? 2023年，會(huì)計(jì)上對(duì)上述交易不確認(rèn)收益，而稅務(wù)上確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入 6萬元，成本 4萬元，即確認(rèn)交換所得 2萬元。 4/2/2023 21 ? （二）企業(yè)合并的分類 ? ：合并方在企業(yè)合并中取得對(duì)被合并方的控制權(quán)，被合并方在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營，合并方確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的投資。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，可以要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。 ? 乙企業(yè)股東收到合并后新企業(yè)股權(quán) 6000萬元，其他非股權(quán)支付 0，則股權(quán)支付額占全部支付額比例為 100%（ 6000/6000*100%） ,超過 85%，雙方可以選擇免稅合并，即資產(chǎn)增值部分 2023萬元不繳納企業(yè)所得稅。 ? —— 企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。 ? （三）土地增值稅免稅規(guī)定 ? 財(cái)稅字［ 1995］ 048號(hào) ? 在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值） 4/2/2023 32 ? 按上例，乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià) 5000萬元，公允價(jià)6000萬元。 4/2/2023 34 四、企業(yè)合并運(yùn)用與籌劃 ? 。企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，如果合并雙方有一方或雙方享受稅收優(yōu)惠政策的情況下，應(yīng)該結(jié)合分析。 ? 該公司新的結(jié)構(gòu)是向 1998年的回歸，當(dāng)時(shí)約翰 雷德領(lǐng)導(dǎo)的花旗公司 (Citicorp)與桑迪 威爾領(lǐng)導(dǎo)的金融服務(wù)集團(tuán) Travelers Group合并，組成了現(xiàn)在的花旗集團(tuán)。分立前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，按法律規(guī)定的程序和分立協(xié)議的約定，由分立后的企業(yè)承繼。 ? 稅收結(jié)果 ：①視同銷售再分配②不視同銷售再分配 ? 涉稅分析 ：增值稅；營業(yè)稅；企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅；土地增值稅、契稅。公司由總部 A和分公司 B組成。 ? ，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。 ? ② 被分立企業(yè)股東取得的新企業(yè)股權(quán)也只能按原企業(yè)股權(quán)價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 ? ② 分立企業(yè) C接受全部資產(chǎn)須以賬面值 400為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? ，應(yīng)稅分立減值企業(yè)。 如果分立與被分立雙方有一方或雙方享受稅收優(yōu)惠政策的情況系下，應(yīng)該結(jié)合分析。 ? 債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。 ? ，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān) 債務(wù)清償所得或損失 。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。協(xié)議涉及資金 。 ?① 個(gè)人股東繳納個(gè)人所得稅 ?② 企業(yè)股東則繳納企業(yè)所得稅 ?③ 股權(quán)的定價(jià)與企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值是相關(guān)的 4/2/2023 63 ? 。乙企業(yè)收購 A全部股權(quán)，價(jià)款 500。 4/2/2023 70 ? 關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知 ? 國稅發(fā) [2023]115號(hào) ? 一、個(gè)人 (自然人，下同 )股東從被投資企業(yè)取得的、以 企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分 ，屬于企業(yè)對(duì)個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 ? 如乙企業(yè)資產(chǎn)減值為 800萬，則甲企業(yè)股權(quán)收購方式付出 800獲得乙企業(yè)股權(quán)，企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)1000萬可抵扣所得稅 250；如甲企業(yè)采取資產(chǎn)收購，購入資產(chǎn)入賬價(jià) 800，可以抵扣所得稅 200。納稅人視同銷售調(diào)增應(yīng)納稅所得額后，沒有考慮何時(shí)抵消所得額，造成多繳納所得稅。按照稅法規(guī)定（ 國稅函 [2023]828號(hào) ），企業(yè)自制資產(chǎn)視同銷售按公允價(jià)值確認(rèn)收入。 4/2/2023 82 ? （一）享受減免優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件 ： ? ； ? 、稅務(wù)總局規(guī)定的范圍； ? ； ? ； ? 。企業(yè)獲知某沿海地區(qū)制定了招商引資優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)的稅收可以由財(cái)政返還 30%。 4/2/2023 86 八、租賃與分包業(yè)務(wù) ? （一）情況描述 ? 不少單位擁有專門用于工程作業(yè)的鏟車、推土車等工程作業(yè)車。雙方納稅重新計(jì)算如下： ? 建筑公司需要繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)為（ 12023－500） ％＝ ? 單位需要繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)為 500 ％＝ ? 雙方分別少繳納稅款 11萬。 4/2/2023 90 ? 舉例 ? 某企業(yè)有應(yīng)付款 300萬元（不需要支付），如果直接轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入則需要繳納所得稅 75萬元。 4/2/2023 92 十、建安業(yè)務(wù)與增值稅轉(zhuǎn)型 ? （一）情況描述 ? 增值稅轉(zhuǎn)型后，因企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣，增值稅企業(yè)要求取得固定資產(chǎn)銷售發(fā)票的越來越多，使建筑安裝企業(yè)的業(yè)務(wù)受到很大的影響。 4/2/2023 94 ? ，以繳納營業(yè)稅為主，可以成立設(shè)備銷售公司。 ? ①企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)率高于核定應(yīng)稅所得率時(shí)，采用核定征收方式納稅。企業(yè)共收取倉儲(chǔ)費(fèi) 230萬元，繳納營業(yè)稅 （ 230*5%）。個(gè)人投資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得要繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)則要繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于接受股權(quán)轉(zhuǎn)讓者來說，接受已經(jīng)分紅的股權(quán)付出的投資成本低，而接受未分配的股權(quán)投資成本高，且接受股權(quán)后獲得的分紅還要納稅。項(xiàng)目完成后，清算注銷公司。 五、稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅內(nèi)部控管機(jī)制。咨詢事務(wù)所說不需要。上例中，資產(chǎn)是 4000萬，換取股權(quán)和非股權(quán)合計(jì) 1億，資產(chǎn)增值 6000萬， ?① 甲企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅 1500萬（ 6000*25%） ?② 乙企業(yè)可以按 1億元資產(chǎn)入賬，作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。如果企業(yè)的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)備案按免稅處理，資產(chǎn)增值部分與股權(quán)支付對(duì)應(yīng)部分不繳納企業(yè)所得稅，但與非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)資產(chǎn)增值部分要納稅。 ? ，不繳納營業(yè)稅。 國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的 ,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 2023年 3月 下午 8時(shí) 32分 :32March 27, 2023 1行動(dòng)出成果，工作出財(cái)富。 2023年 3月 27日星期一 下午 8時(shí) 32分 56秒 20:32: 1楚塞三湘接，荊門九派通。 20:32:5620:32:5620:323/27/2023 8:32:56 PM 1成功就是日復(fù)一日那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。 :32:5620:32Mar2327Mar23 1故人江海別，幾度隔山川。 4/2/2023 115 五、企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓 ? [2023]165號(hào) ? 轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同 。 ? 9000萬股權(quán)支付也不確認(rèn)所得或損失 。 ? ②受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)， 以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。此業(yè)務(wù)是否應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅？ ? 資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。 ? 稅收分析： ? 稅法規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)投資免征營業(yè)稅。 三、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 。而如果在分紅后受讓股權(quán)，則支付股權(quán)投資成本為 100萬元，不獲得分紅也不納稅收。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，可能由于被投資單位尚未分配稅后利潤(rùn)，而將稅后利潤(rùn)一并轉(zhuǎn)讓，稅后利潤(rùn)就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)檗D(zhuǎn)讓所得，造成重復(fù)納稅（企業(yè)清算股權(quán)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓全資子公司股權(quán)或 95%以上股權(quán)除外）。 ? （ 2）應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 =當(dāng)期取得的返還資金 /（ 1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率 ? （ 3）其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。 ? 小規(guī)模納稅人采取兩種辦法： ? 一是“注銷－登記－再注銷”。 4/2/2023 95 十一、機(jī)構(gòu)設(shè)置與征收方式 ? （一）情況描述 ? 企業(yè)所得稅征收方式主要是查賬征收。 ? 這種性質(zhì)的企業(yè)，可以解決開具增值稅專用發(fā)票問題。 4/2/2023 91 ? 中華人民共和國合同法 ? 第七十九條 債權(quán)人可以將合同的權(quán)利全部或者部分轉(zhuǎn)讓給第三人，但有下列情形之一的除外：根據(jù)合同性質(zhì)不得轉(zhuǎn)讓；按照當(dāng)事人約定不得轉(zhuǎn)讓；依照法律規(guī)定不得轉(zhuǎn)讓。 ? 由此，企業(yè)可以將一些債權(quán)或債務(wù)分配給股東，達(dá)到企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅雙贏的目的。 4/2/2023 87 ? （二）涉稅分析及選擇 ? 某公司承包一工程的建筑業(yè)務(wù)，工程收入12023萬元。 ? 按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，在全國跨省設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的總機(jī)構(gòu)，年終所得稅由總機(jī)構(gòu)匯算清繳，多退少補(bǔ)。企業(yè)可以利用自己的經(jīng)營特點(diǎn)，選擇在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的納稅優(yōu)惠地設(shè)立營銷機(jī)構(gòu)。 ? 涉稅分析 ： ? ①將汽車用于分配，視同銷售收入 80萬，成本55元，利潤(rùn) 25萬； ? ②將房產(chǎn)用于分配，視同銷售收入 30萬，成本25萬，利潤(rùn) 5萬元。稅收上視同銷售時(shí)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額 5萬元。 ? （二）涉稅分析及選擇 ? ，需要繳納個(gè)人所得稅。 4/2/2023 71 ? ，收購企業(yè)可以按收購價(jià)計(jì)入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。原三工廠都是平行關(guān)系，獨(dú)立法人，改制后，湖南工廠與江西工廠變成廣東工廠的全資子公司。 ? 例： A持有甲企業(yè) 100%股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ) 200萬，公允價(jià) 500。 4/2/2023 61 ? （一）情況描述 ? 企業(yè)發(fā)展過程中，有時(shí)會(huì)兼并和收購一些企業(yè)，在被兼并企業(yè)不解散情況下， 股權(quán)收購是一種主要方式 。目前，上航在當(dāng)?shù)氐暮娇帐袌?chǎng)中占有15%的份額，東航則達(dá)到了 40%。審核 “資本公積”明細(xì)賬，增加是由于債務(wù)重組業(yè)務(wù)引起的。 ? 作為交換，美政府對(duì)重組后通用公司的持有股份比例將提高至最多 70%。增值稅法對(duì)轉(zhuǎn)入的進(jìn)項(xiàng)稅能否在新企業(yè)抵扣政策不明確。乙企業(yè)接收的資產(chǎn)按 400作為計(jì)稅基礎(chǔ)，將多實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 200。 ? 免稅分立可以不視為分配，但“新股”的成本應(yīng)以放棄的“舊股”的成本為基礎(chǔ)確定?？偛?A帳面資產(chǎn)為 1000萬元，評(píng)估價(jià) 1200； B分公司帳面資產(chǎn) 400萬元，評(píng)估價(jià) 600。 ? 產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。符合免稅分立的規(guī)定，可以按免稅處理。 ? 。 ? 第一百七十七條 公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任 。 4/2/2023 38 ? （二）分立的形式 ? 分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給 現(xiàn)存或新設(shè) 的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，