【正文】 日尚未向外界出售的存貨，其價(jià)值高于成本的部分，就是期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。 ? 根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，中新藥業(yè)需要同時(shí)編制母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息。能夠運(yùn)用本章所學(xué)知識(shí)在編制合并報(bào)表時(shí)對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行合并抵銷處理。通常在順?shù)N交易下，如果母公司按照企業(yè)的成本出售存貨給子公司，則不論購(gòu)貨企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制日是否已將內(nèi)部購(gòu)入的存貨對(duì)外出售，合并工作底稿上的抵銷分錄均為：借記“營(yíng)業(yè)收入”，貸記“營(yíng)業(yè)成本”。甲公司和乙公司均按應(yīng)收賬款期末余額的 1％提取壞賬準(zhǔn)備。乙公司期未存貨中有 105 000元來(lái)自甲公司，含有末實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 35 000（ 105000甲公司當(dāng)期銷售毛利率 33%）元。假定 A公司與 B公司適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí) B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相等。 ?三、內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)舉例 第二節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 2）存貨逆銷的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 第 33頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 【例 46】連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下，內(nèi)部存貨逆銷業(yè)務(wù)的抵銷處理 ? 三、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)舉例 第二節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 2）存貨逆銷的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 第 34頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 例 4— 6： C公司于 2023年 1月 1日用 360 000元銀行存款取得了 D公司 80％的股份（假定 C公司與 D公司的合并不屬于同一控制下的企業(yè)和并），當(dāng)時(shí) D公司的股東權(quán)益為450 000元，其中股本 300000 元，資本公積 75 000元，盈余公積 75 000元。有關(guān)調(diào)整分錄如下： 第 37頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) (a）期初長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整，調(diào)整分錄為： 調(diào)整金額 : (57,50020,000) 8030,000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30 000 貸：未分配利潤(rùn) — 年初 30 000 （ b） A公司確認(rèn) 2023年對(duì) B公司的投資收益，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益。在 A公司和 B公司賬面上記錄這筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如表 410所示： 第 47頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) A公司賬面記錄 B公司賬面記錄 借 : 固定資產(chǎn)清理 50 000 累計(jì)折舊 40 000 貸 : 固定資產(chǎn) 90 000 借 : 銀行存款 80 000 貸 : 固定資產(chǎn)清理 80 000 借 : 固定資產(chǎn)清理 30 000 貸 :營(yíng)業(yè)外收入 — 機(jī)器出售利得 30 000 借 :固定資產(chǎn) 80 000 貸 : 銀行存款 80 000 表 410: A、 B公司的會(huì)計(jì)分錄 第 48頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 在 2023年 12月 31日編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，合并工作底稿上的抵銷分錄為： 借：營(yíng)業(yè)外收入 — 機(jī)器出售利得 30 000 貸：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 30 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 7 500 貸：所得稅費(fèi)用 7 500 抵銷分錄 第 49頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 【例 48】?jī)?nèi)部固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓的抵銷處理 ? 如果機(jī)器設(shè)備不是在 2023年 12月 31日，而是在2023年 1月 1日出售給 B公司，那么， 2023年 B公司需對(duì)該機(jī)器提取折舊。 第 56頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 在合并工作底稿中，其抵銷分錄如下： (1)借：營(yíng)業(yè)收入 700 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 500 000 固定資產(chǎn) —原價(jià) 200 000 (2)借：固定資產(chǎn) —累計(jì)折舊 40 000 貸： 管理費(fèi)用 40 000 該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易對(duì) 2023年合并利潤(rùn)的影響是調(diào)減 160000元 抵銷分錄 第 57頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ?二、內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷方法 第三節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后會(huì)計(jì)期間的抵銷處理 ? 首先，抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用抵銷并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)，抵銷分錄如下： 第 69頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 借：未分配利潤(rùn) — 年初 80 000 貸：折舊費(fèi)用 40 000 營(yíng)業(yè)外收入 40 000 抵銷分錄 第 70頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ?三、低于成本的固定資產(chǎn)交易 第三節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 有時(shí)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的固定資產(chǎn)也會(huì)按低于出售企業(yè)成本的售價(jià)進(jìn)行交易。但是對(duì)企業(yè)集團(tuán)而言， 2023年實(shí)現(xiàn)的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓利得為100 000元 (260 000160 000)。 03:09:4903:09:4903:09Sunday, February 5, 2023 ? 1乍見(jiàn)翻疑夢(mèng)，相悲各問(wèn)年。 03:09:4903:09:4903:092/5/2023 3:09:49 AM ? 1成功就是日復(fù)一日那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。 上午 3時(shí) 9分 49秒 上午 3時(shí) 9分 03:09: ? 楊柳散和風(fēng)，青山澹吾慮。 2023年 2月 上午 3時(shí) 9分 :09February 5, 2023 ? 1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 03:09:4903:09:4903:09Sunday, February 5, 2023 ? 1知人者智，自知者明。 2023年 2月 5日星期日 上午 3時(shí) 9分 49秒 03:09: ? 1楚塞三湘接，荊門九派通。 2023年 2月 上午 3時(shí) 9分 :09February 5, 2023 ? 1行動(dòng)出成果，工作出財(cái)富。 ? 9） 固定資產(chǎn)內(nèi)部交易對(duì)交易后年份的合并凈利潤(rùn)有何影響 ? ? 10） 當(dāng)發(fā)生無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部交易時(shí) ， 母公司賬上和合并工作底稿上應(yīng)如何處理 ? 思 考 題 謝 謝 :09:4903:0903::09 03:0903:09::09:49 2023年 2月 5日星期日 3時(shí) 9分 49秒 ? 靜夜四無(wú)鄰，荒居舊業(yè)貧。 ? 本節(jié)以土地使用權(quán)為例，討論成本不需攤銷的無(wú)形資產(chǎn)在合并報(bào)表編制中的處理，這一技術(shù)同樣也適用于不需計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易。 借：未分配利潤(rùn) — 年初 200 000 貸：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 200 000 （ 2） 抵銷以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。此外， B公司還要編制提取折舊費(fèi)用的分錄（為簡(jiǎn)化處理，假定 B公司從 2023年1月開(kāi)始計(jì)提折舊） 第 50頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) A公司賬面記錄 B公司賬面記錄 借 : 固定資產(chǎn)清理 50 000 累計(jì)折舊 40 000 貸 : 固定資產(chǎn) 90 000 借 : 銀行存款 80 000 貸 : 固定資產(chǎn)清理 80 000 借 : 固定資產(chǎn)清理 30 000 貸 :營(yíng)業(yè)外收入 — 機(jī)器出售利得 30 000 借 :固定資產(chǎn) 80 000 貸 : 銀行存款 80 000 借：折舊費(fèi)用 16 000 貸 ：累計(jì)折舊 16 000 表 410: A、 B公司的會(huì)計(jì)分錄 第 51頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2023年 12月 31 日甲公司應(yīng)在合并工作底稿中編制抵銷分錄來(lái)消除內(nèi)部固定資產(chǎn)交易所產(chǎn)生的影響，分錄為： (1)借：營(yíng)業(yè)外收入 — 機(jī)器出售利得 30 000 貸： 固定資產(chǎn) — 原價(jià) 30 000 (2)借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 6 000 貸：折舊費(fèi)用 6 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 6 000 貸：所得稅費(fèi)用 6 000 抵銷分錄 第 52頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 項(xiàng) 目 A公司 B公司 調(diào)整與抵銷 合并后金額 借方 貸方 利潤(rùn)表： 營(yíng)業(yè)外收入 折舊費(fèi)用 資產(chǎn)負(fù)債表： 固定資產(chǎn) 30 000 16 000 64 000 (1) 30 000 (2) 6 000 (2) 6 000 (1) 30 000 10 000 40 000 2023年合并工作底稿的一部分見(jiàn)表 411： 表 411 A公司合并工作底稿（部分） 2023年 12月 31日 第 53頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 二、 內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵