【正文】 利潤(rùn) 35 000（ 105000甲公司當(dāng)期銷(xiāo)售毛利率 33%）元。乙公司期末尚欠甲公司貨款 60 000元。甲公司和乙公司均按應(yīng)收賬款期末余額的 1％提取壞賬準(zhǔn)備。 第 21頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) (1)抵銷(xiāo)期初內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，確認(rèn)2023年遞延的期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：未分配利潤(rùn) — 年初 25 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 25 000 (2)抵銷(xiāo)企業(yè)集團(tuán)本期內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本以及期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)毛利。 借：營(yíng)業(yè)收入 360 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 325 000 存 貨 35 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 8750 貸：所得稅費(fèi)用 8750 抵銷(xiāo)分錄 第 22頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) (3)抵銷(xiāo)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的往來(lái)賬戶， 借：應(yīng)付賬款 60 000 貸：應(yīng)收賬款 60 000 (4)抵銷(xiāo)為內(nèi)部交易所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款而提取的壞賬準(zhǔn)備， 借：應(yīng)收賬款 600 貸：未分配利潤(rùn) — 年初 450 資產(chǎn)減值損失 150 借：所得稅費(fèi)用 未分配利潤(rùn) — 年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 150 抵銷(xiāo)分錄 第 23頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 由于企業(yè)期初存貨和本期存貨是不斷流動(dòng)的，其成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)往往不一致，我們很難區(qū)分當(dāng)期銷(xiāo)售的存貨有多少是期初存貨，有多少是本期購(gòu)入存貨。那么，我們也可以通過(guò)如下方式進(jìn)行處理：先假設(shè)期初內(nèi)部存貨和本期購(gòu)入存貨在當(dāng)期全部對(duì)外銷(xiāo)售，然后再根據(jù)期末內(nèi)部存貨，對(duì)上述假設(shè)進(jìn)行修正。 ? 二、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)方法 第二節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 2）按非成本銷(xiāo)售存貨 第 24頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1）先假設(shè)期初內(nèi)部存貨當(dāng)期全部對(duì)外銷(xiāo)售 借 :未分配利潤(rùn) — 年初 貸 : 營(yíng)業(yè)成本 （ 2）再假設(shè)本期購(gòu)進(jìn)存貨全部對(duì)外銷(xiāo)售 借 :營(yíng)業(yè)收入 貸 : 營(yíng)業(yè)成本 （ 3）最后根據(jù)期初和本期的內(nèi)部存貨未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售部分（即期末內(nèi)部存貨），對(duì)上述兩筆抵銷(xiāo)分錄進(jìn)行調(diào)整 借 :營(yíng)業(yè)成本 貸 :存貨 第 25頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ?【例 45】連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下，內(nèi)部存貨順?shù)N業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)處理 ? 三、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)舉例 第二節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 1）存貨順?shù)N的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 第 26頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 例 4— 5： A公司于 2023年 1月 1日用 472 500元銀行存款取得了 B公司 90％的股份（假定 A公司與 B公司的合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并），當(dāng)時(shí) B公司的股東權(quán)益為525 000元，其中股本 500 000元，資本公積 5 000元，盈余公積 10 000元，末分配利潤(rùn) 10 000元。 A公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。假定 A公司與 B公司適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí) B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相等。 第 27頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? A公司在合并后向 B公司出售存貨， 2023年有關(guān)存貨內(nèi)部交易的資料如下： ? 2023年向 B公司出售存貨 300 000(成本 225 000) ? 2023年 1月 1日期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 10 000 ? 2023年 12月 31日期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 12 500 ? 2023年 12月 31日 B公司欠 A公司貨款 50 000 ? 2023年 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 250 000元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利 60 000元，提取盈余公積 25 000元。 ? 2023年 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 150 000元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利 50 000元，提取盈余公積 15 000元。有關(guān) A公司和 B公司的其他有關(guān)資料見(jiàn)表 48。 第 28頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) (a）期初長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整，調(diào)整分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 171,000 貸：未分配利潤(rùn) — 年初 171 000 （ b） A公司確認(rèn) 2023年對(duì) B公司投資的收益 135,000元 (150000 90%）。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 135 000 貸：投資收益 135 000 （ c） A公司確認(rèn)收到 B公司 2023年分派的現(xiàn)金股利 45 000元 (50 000 90％ )，同時(shí)抵銷(xiāo)原按成本法確認(rèn)的投資收益 45000元。 借：投資收益 45 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 45 000 調(diào)整分錄 第 29頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1）抵銷(xiāo)本期購(gòu)入內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，抵銷(xiāo)因內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本， 借：營(yíng)業(yè)收入 300 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 300 000 （ 2）抵銷(xiāo)期初內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，確認(rèn)年初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在本年實(shí)現(xiàn)，調(diào)整銷(xiāo)售成本和未分配利潤(rùn) —— 年初， 借：未分配利潤(rùn) — 年初 10 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 10 000 （ 3）抵銷(xiāo)期末內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，調(diào)整銷(xiāo)售成本和存貨， 借：營(yíng)業(yè)成本 12 500 貸：存貨 12 500 借：遞延所得稅資產(chǎn) 3 125 貸：所得稅費(fèi)用 3125 抵銷(xiāo)分錄 第 30頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 4）抵銷(xiāo) A公司確認(rèn)的投資收益與子公司的利潤(rùn)分配： 借：投資收益 135 000 少數(shù)股東損益 15 000 未分配利潤(rùn) —— 年初 175 000 貸：分配現(xiàn)金股利 50 000 提取盈余公積 15 000 未分配利潤(rùn) —— 年末 260 000 抵銷(xiāo)分錄 第 31頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 5）抵銷(xiāo) A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益： 借：股本 500 000 資本公積 5 000 盈余公積 50 000 未分配利潤(rùn) — 年末 260 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 733 500 少數(shù)股東權(quán)益 (815 000 10％ ) 81 500 （ 6）抵銷(xiāo)存貨內(nèi)部交易所產(chǎn)生的往來(lái)賬戶： 借：應(yīng)付賬款 50 000 貸： 應(yīng)收賬款 50 000 抵銷(xiāo)分錄 第 32頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 值得注意 :我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33號(hào) — 合并財(cái)務(wù)報(bào)表》并未提及內(nèi)部交易的存貨逆銷(xiāo)，也沒(méi)有規(guī)定存貨銷(xiāo)售方向?qū)τ?jì)算少數(shù)股東損益的影響。當(dāng)企業(yè)集團(tuán)存在逆向交易時(shí)，應(yīng)采用與順向交易相同的抵銷(xiāo)方法 100%的予以抵銷(xiāo)。 ?三、內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)舉例 第二節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 2）存貨逆銷(xiāo)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 第 33頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 【例 46】連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下，內(nèi)部存貨逆銷(xiāo)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)處理 ? 三、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)舉例 第二節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 2）存貨逆銷(xiāo)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 第 34頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 例 4— 6： C公司于 2023年 1月 1日用 360 000元銀行存款取得了 D公司 80％的股份（假定 C公司與 D公司的合并不屬于同一控制下的企業(yè)和并），當(dāng)時(shí) D公司的股東權(quán)益為450 000元，其中股本 300000 元，資本公積 75 000元，盈余公積 75 000元。 C公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。假定 C公司與 D公司適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí) D公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相等。 第 35頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ?D公司在合并后向 C公司出售存貨， 2023年有關(guān)存貨內(nèi)部交易的資料如下： ?2023 年向 C公司出售存貨 200 000 ?2023年 1月 1日期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 25 000 ?2023年 12月 31日期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 20 000 ?2023年 12月 31日 C公司欠 D公司貨款 30 000 ?2023年 D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 82500元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利 20 000元，提取盈余公積 25000元。 ?2023年 D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 100 000元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利 60 000元，提取盈余公積 40 000元。有關(guān) C公司和 D公司的其他相關(guān)資料見(jiàn)表 49。 第 36頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2023年 1月 1日， C公司的 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 賬戶余額為 360 0