【正文】 應(yīng)收賬款 30 000 抵銷分錄 第 41頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 一、內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)概述 第三節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 1） 內(nèi)部固定產(chǎn)業(yè)務(wù)的類型 類型 1 固定資產(chǎn) —— 固定資產(chǎn) 類型 2 商品 —— 固定資產(chǎn) 類型 3 固定資產(chǎn) —— 商品 第 42頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 類型 1：內(nèi)部固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓 購(gòu)買企業(yè)：在其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中則反映為固定資產(chǎn)的增加，其固定資產(chǎn)原價(jià)中既包括該固定資產(chǎn)在原銷售企業(yè)的凈值，也包括銷售企業(yè)因該固定資產(chǎn)處置所實(shí)現(xiàn)的損益。 銷售企業(yè)：出售方以不等于其成本的價(jià)格結(jié)算，并由此確認(rèn)當(dāng)期損益。 2023年對(duì)機(jī)器未實(shí)現(xiàn)利得的折舊應(yīng)被視為未實(shí)現(xiàn)利得的部分實(shí)現(xiàn)。 D公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按 700 000元入賬。 ? 其次，抵銷以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。 借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 40 000 貸：未分配利潤(rùn) — 年初 40 000 （ 3）按本期該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額 借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 40 000 貸：管理費(fèi)用 40 000 2023年末的抵銷分錄 第 61頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1）借：未分配利潤(rùn) — 年初 200 000 貸：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 200 000 （ 2）借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 40 000 貸：未分配利潤(rùn) — 年初 40 000 （ 3）借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 40 000 貸：管理費(fèi)用 40 000 上述兩筆抵銷分錄也可合并為一筆抵銷分錄： 借：未分配利潤(rùn) — 年初 160 000 貸：折舊費(fèi)用 40 000 固定資產(chǎn) 120 000 2023年末的抵銷分錄 第 62頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2023年、 2023年和 2023年在合并工作底稿上也應(yīng)編制類似的調(diào)整與抵銷分錄，只是 “ 未分配利潤(rùn) — 年初 ” 和 “ 固定資產(chǎn) ” 項(xiàng)目應(yīng)逐年遞減。低于成本的固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)年會(huì)在出售企業(yè)賬面上存在未實(shí)現(xiàn)損失。 第 75頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 二、 內(nèi)部交易形成的使用壽命不確定的無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷方法 第四節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部無形資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 【例 414】無形資產(chǎn)交易的抵銷處理 ? 假定母公司 M公司于 2023年 6月 1日以 200 000元的價(jià)格從其子公司 N公司（ M公司擁有 90％股份）購(gòu)入土地使用權(quán)， N公司取得該土地使用權(quán)的成本為 160 000元。為將 M公司賬上的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓利得 60 000元調(diào)整為企業(yè)集團(tuán)的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓利得 100 000元須在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄如下： 第 80頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 借：未分配利潤(rùn) — 年初 40 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 — 土地出售利得 40 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 10 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 10 000 在 M公司向外界轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的當(dāng)年所編制的這筆分錄，與 2023年至 2023年合并工作底稿上所編制的抵銷未實(shí)現(xiàn)利得的分錄幾乎相同，但差異在于這里貸記的是土地轉(zhuǎn)讓收益，因?yàn)?2023年年末 M公司賬上已無土地使用權(quán)項(xiàng)目，而且從企業(yè)集團(tuán)來看需要再確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓利得 40 000元。 , February 5, 2023 ? 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 :09:4903:09:49February 5, 2023 ? 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國(guó)見青山。 2023年 2月 5日星期日 3時(shí) 9分 49秒 03:09:495 February 2023 ? 1做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線向前。 :09:4903:09Feb235Feb23 ? 1世間成事，不求其絕對(duì)圓滿，留一份不足，可得無限完美。 。 , February 5, 2023 ? 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 2023年 2月 5日星期日 3時(shí) 9分 49秒 03:09:495 February 2023 ? 1一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。 2023年 2月 5日星期日 上午 3時(shí) 9分 49秒 03:09: ? 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。 :09:4903:09Feb235Feb23 ? 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。 2023年 2月 5日星期日 3時(shí) 9分 49秒 03:09:495 February 2023 ? 1空山新雨后，天氣晚來秋。 :09:4903:09:49February 5, 2023 ? 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 , February 5, 2023 ? 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒有。 。 :09:4903:09Feb235Feb23 ? 1故人江海別，幾度隔山川。 ? 5） 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) ， 抵銷固定資產(chǎn)內(nèi)部交易影響的目的是什么 ? ? 6） 根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的順銷或逆銷對(duì)計(jì)算少數(shù)股權(quán)凈利潤(rùn)是否有影響 ? ? 7） 固定資產(chǎn)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益是怎樣實(shí)現(xiàn)的 ?若固定資產(chǎn)在使用一段時(shí)期后又出售呢 ? ? 8） 試描述工作底稿對(duì)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的清理的抵銷處理 。在出售當(dāng)年， M公司賬上確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓利得 60 000元 (260 000200 000)。 第 71頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ?【例 413】低于成本的固定資產(chǎn)交易的抵銷處理 ? 假定 A公司（母公司）于 2023年 1月 1日向其子公司 B公司 ( 擁有 80％股份 )出售一臺(tái)設(shè)備，有關(guān)資料如下： ?① 2023年 B公司賬面凈利潤(rùn) 400 000元 ?② 2023年 1月 1日該設(shè)備尚可使用年限 4年 ?③ 該設(shè)備采用的折舊方法 直線法 ?④ 該設(shè)備估計(jì)殘值 6 000 ?⑤ A公司購(gòu)入該設(shè)備的成本 100 000 ?⑥該設(shè)備 2023年 12月 31 日的累計(jì)折舊 40 000 ?⑦ A公司出售給 B公司的價(jià)格 40 000 第 72頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) (1)抵銷內(nèi)部設(shè)備銷售的未實(shí)現(xiàn)損失 借：固定資產(chǎn) 原價(jià) 20 000 貸：營(yíng)業(yè)外支出 — 設(shè)備出售損失 20 000 (2)抵銷由于內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損失而少計(jì)提折舊 借：折舊費(fèi)用 5 000 貸： 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 5 000 借：所得稅費(fèi)用 3 750 貸：遞延所得稅負(fù)債 3 750 抵銷分錄 第 73頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2023年、 2023年和 2023年在合并工作底稿上的合并抵銷分錄： 2023年 2023年 2023年 借：固定資產(chǎn) 10 000 ５ 000 ０ 折舊費(fèi)用 ５ 000 ５ 000 ５ 000 貸： 未分配利潤(rùn) 年初 １５ 000 １０ 000 ５ 000 第 74頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 一、內(nèi)部無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)概述 第四節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部無形資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 對(duì)具有一定的使用壽命需要攤銷成本的無形資產(chǎn)，合并工作底稿上的抵銷和調(diào)整分錄，與固定資產(chǎn)的處理完全相同。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用抵銷并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)，抵銷分錄如下： 第 65頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 抵銷分錄 借：未分配利潤(rùn) — 年初 40 000 貸：折舊費(fèi)用 40 000 第 66頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 二、 內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷方法 第三節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 3）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理 （ 2）超期使用進(jìn)行清理的抵銷處理 超期使用期間：不需編制抵銷分錄 報(bào)廢時(shí)：不需要抵銷處理 第 67頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 二、內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷方法 第三節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 3）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理 （ 3）使用期限未滿提前進(jìn)行清理的抵銷處理 借：未分配利潤(rùn) — 年初 （內(nèi)部交易對(duì)清理當(dāng)期期初未分配 利潤(rùn)的影響） 貸 :折舊費(fèi)用 （內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)分?jǐn)偟漠?dāng) 年折舊額） 營(yíng)業(yè)外收入 （期末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)轉(zhuǎn)入 清理損益） 第 68頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ?【例 412】固定資產(chǎn)提前進(jìn)行清理的抵銷處理 ? 接【例 410】，假設(shè) D公司在 2023年末對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢清理，該固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益 5000元，在其個(gè)別利潤(rùn)表中以營(yíng)業(yè)外收入列示。 第 59頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必