【正文】 :09:4903:09:49February 5, 2023 ? 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 2月 上午 3時(shí) 9分 :09February 5, 2023 ? 1少年十五二十時(shí)，步行奪得胡馬騎。 上午 3時(shí) 9分 49秒 上午 3時(shí) 9分 03:09: ? 沒(méi)有失敗，只有暫時(shí)停止成功！。 03:09:4903:09:4903:092/5/2023 3:09:49 AM ? 1以我獨(dú)沈久，愧君相見(jiàn)頻。 第 76頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) M公司賬面記錄 N公司賬面記錄 無(wú)形資產(chǎn) — 土地使用權(quán) 200 000 銀行存款 200 000 銀行存款 200 000 無(wú)形資產(chǎn) — 土地使用權(quán) 160 000 營(yíng)業(yè)外收入 — 土地轉(zhuǎn)讓收益 40 000 表 416： 對(duì)這一土地使用權(quán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)， M公司和 N公司在各自的賬上所作會(huì)計(jì)分錄見(jiàn)表 416： 第 77頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1）抵銷(xiāo)土地使用權(quán)內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)利得，使無(wú)形資產(chǎn)減少至企業(yè)集團(tuán)的成本基礎(chǔ)， 借：營(yíng)業(yè)外收入 — 土地轉(zhuǎn)讓收益 40 000 貸： 無(wú)形資產(chǎn) — 土地使用權(quán) 40 000 借：遞延所稅資產(chǎn) 10 000 貸：所得稅費(fèi)用 10 000 2023年抵銷(xiāo)分錄 第 78頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2023年若 M公司繼續(xù)掌握該土地使用權(quán)，在合并工作底稿上，需要將土地使用權(quán)調(diào)整到企業(yè)集團(tuán)的成本基礎(chǔ)，同時(shí)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)，分錄為： 借：未分配利潤(rùn) — 年初 40 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) — 土地使用權(quán) 40 000 2023年抵銷(xiāo)分錄 第 79頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ?【例 415】?jī)?nèi)部無(wú)形資產(chǎn)處置的抵銷(xiāo)處理 ? 假定 M公司在利用該土地 3年后，即 2023年，以 260 000元的價(jià)格將該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給外界。 2023年 2023年 2023年 借：未分配利潤(rùn) 年初 貸：管理費(fèi)用 固定資產(chǎn) 120 000 40 000 80 000 80 000 40 000 40 000 40 000 40 000 0 第 63頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 二、 內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)方法 第三節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 3）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷(xiāo)處理 （ 1）使用期限屆滿進(jìn)行清理的抵銷(xiāo)處理 借：未分配利潤(rùn) — 年初（內(nèi)部交易對(duì)清理當(dāng)期期初未 分配利潤(rùn)的影響） 貸：折舊費(fèi)用（內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)分?jǐn)偟漠?dāng)年折舊額） 第 64頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ?【例 411】使用期限屆滿固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的抵銷(xiāo)處理 ? 接【例 410】， D公司在 2023年該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)期報(bào)廢清理，該固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈損失 3000元，在其個(gè)別利潤(rùn)表中以營(yíng)業(yè)外支出列示。假設(shè) D公司對(duì)改固定資產(chǎn)按 5年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為 0 。 企業(yè)集團(tuán)：購(gòu)買(mǎi)企業(yè)入賬的固定資產(chǎn)中，包含有銷(xiāo)售方未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需要進(jìn)行抵銷(xiāo)。 第 36頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2023年 1月 1日， C公司的 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 賬戶(hù)余額為 360 000元。 借：投資收益 45 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 45 000 調(diào)整分錄 第 29頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1）抵銷(xiāo)本期購(gòu)入內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，抵銷(xiāo)因內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本， 借：營(yíng)業(yè)收入 300 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 300 000 （ 2）抵銷(xiāo)期初內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，確認(rèn)年初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在本年實(shí)現(xiàn)，調(diào)整銷(xiāo)售成本和未分配利潤(rùn) —— 年初， 借：未分配利潤(rùn) — 年初 10 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 10 000 （ 3）抵銷(xiāo)期末內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，調(diào)整銷(xiāo)售成本和存貨， 借：營(yíng)業(yè)成本 12 500 貸：存貨 12 500 借：遞延所得稅資產(chǎn) 3 125 貸：所得稅費(fèi)用 3125 抵銷(xiāo)分錄 第 30頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 4）抵銷(xiāo) A公司確認(rèn)的投資收益與子公司的利潤(rùn)分配： 借：投資收益 135 000 少數(shù)股東損益 15 000 未分配利潤(rùn) —— 年初 175 000 貸：分配現(xiàn)金股利 50 000 提取盈余公積 15 000 未分配利潤(rùn) —— 年末 260 000 抵銷(xiāo)分錄 第 31頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 5）抵銷(xiāo) A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益： 借：股本 500 000 資本公積 5 000 盈余公積 50 000 未分配利潤(rùn) — 年末 260 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 733 500 少數(shù)股東權(quán)益 (815 000 10％ ) 81 500 （ 6）抵銷(xiāo)存貨內(nèi)部交易所產(chǎn)生的往來(lái)賬戶(hù)： 借：應(yīng)付賬款 50 000 貸： 應(yīng)收賬款 50 000 抵銷(xiāo)分錄 第 32頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 值得注意 :我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33號(hào) — 合并財(cái)務(wù)報(bào)表》并未提及內(nèi)部交易的存貨逆銷(xiāo)，也沒(méi)有規(guī)定存貨銷(xiāo)售方向?qū)τ?jì)算少數(shù)股東損益的影響。 ? 二、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)方法 第二節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 2）按非成本銷(xiāo)售存貨 第 24頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1）先假設(shè)期初內(nèi)部存貨當(dāng)期全部對(duì)外銷(xiāo)售 借 :未分配利潤(rùn) — 年初 貸 : 營(yíng)業(yè)成本 （ 2）再假設(shè)本期購(gòu)進(jìn)存貨全部對(duì)外銷(xiāo)售 借 :營(yíng)業(yè)收入 貸 : 營(yíng)業(yè)成本 （ 3）最后根據(jù)期初和本期的內(nèi)部存貨未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售部分（即期末內(nèi)部存貨），對(duì)上述兩筆抵銷(xiāo)分錄進(jìn)行調(diào)整 借 :營(yíng)業(yè)成本 貸 :存貨 第 25頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ?【例 45】連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下，內(nèi)部存貨順?shù)N業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)處理 ? 三、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)舉例 第二節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 1）存貨順?shù)N的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 第 26頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 例 4— 5： A公司于 2023年 1月 1日用 472 500元銀行存款取得了 B公司 90％的股份（假定 A公司與 B公司的合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并），當(dāng)時(shí) B公司的股東權(quán)益為525 000元，其中股本 500 000元，資本公積 5 000元，盈余公積 10 000元，末分配利潤(rùn) 10 000元。調(diào)整分錄為 ： 借：未分配利潤(rùn)（年初） 貸：營(yíng)業(yè)成本 第 20頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 二、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)方法 第二節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 2）按非成本銷(xiāo)售存貨 （ 2）期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷(xiāo) 【例 44】連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下，內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的抵銷(xiāo)處理 仍然以上例說(shuō)明 2023年甲公司合并工作底稿的編制。 第 14頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ?二、內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)方法 第二節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 2）按非成本銷(xiāo)售存貨 （ 1）期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷(xiāo) 【例 42】購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨全部未出售的抵銷(xiāo)處理 甲公司持有乙公司 80%的股權(quán)，母公司甲公司 2023年向其子公司乙公司銷(xiāo)售了 300 000元商品，銷(xiāo)售成本為 200 000元，期末，乙公司尚未出售該批商品。母、子公司間的內(nèi)部資產(chǎn)交易對(duì)母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響一樣嗎？中新藥業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，是否需要將母、子公司間的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷(xiāo)呢？ 導(dǎo) 入 案 例 第 4頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容 第二節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 第三節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 第四節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù) 本章內(nèi)容 第 5頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 一、集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì) 第一節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容 1） 內(nèi)部交易的概念 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司、子公司之間或子公司之間發(fā)生的商品銷(xiāo)售、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 第 4章 企業(yè)集團(tuán) 內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 第 2頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)使學(xué)生掌握企業(yè)間的存貨購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以及企業(yè)間的無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)在編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)處理方法；熟悉企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易