【正文】 銷方法 第三節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 1） 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理 （ 2）內(nèi)部交易商品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn) 第 54頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) (2)內(nèi)部交易商品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn) 抵銷分錄 ： 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 固定資產(chǎn) — 原價(jià) 借：折舊費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 發(fā)生內(nèi)部交易的當(dāng)年 第 55頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 【例 49】?jī)?nèi)部交易商品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的抵銷處理 ? 假設(shè) C公司（母公司）于 2023年 1月 1 日以 700 000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 D公司（子公司），其成本為 500 000元。 第 43頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 類型 2：內(nèi)部交易商品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn) 購(gòu)買企業(yè)：以支付的價(jià)款作為固定資產(chǎn)原值入賬。 ?2023年 D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 100 000元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利 60 000元，提取盈余公積 40 000元。 第 28頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) (a）期初長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整，調(diào)整分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 171,000 貸：未分配利潤(rùn) — 年初 171 000 （ b） A公司確認(rèn) 2023年對(duì) B公司投資的收益 135,000元 (150000 90%）。 借：營(yíng)業(yè)收入 360 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 325 000 存 貨 35 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 8750 貸：所得稅費(fèi)用 8750 抵銷分錄 第 22頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) (3)抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的往來(lái)賬戶， 借：應(yīng)付賬款 60 000 貸：應(yīng)收賬款 60 000 (4)抵銷為內(nèi)部交易所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款而提取的壞賬準(zhǔn)備， 借：應(yīng)收賬款 600 貸：未分配利潤(rùn) — 年初 450 資產(chǎn)減值損失 150 借：所得稅費(fèi)用 未分配利潤(rùn) — 年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 150 抵銷分錄 第 23頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 由于企業(yè)期初存貨和本期存貨是不斷流動(dòng)的，其成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)往往不一致，我們很難區(qū)分當(dāng)期銷售的存貨有多少是期初存貨，有多少是本期購(gòu)入存貨。 借：營(yíng)業(yè)收入 300 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 275 000 存貨 25 000 或者，可以寫成： 假設(shè)購(gòu)買方全部存貨全部出售 借：營(yíng)業(yè)收入 300 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 300 000 實(shí)則有 25%留在企業(yè) 借：營(yíng)業(yè)成本 25 000 貸：存貨 25 000 抵銷分錄 第 18頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2）抵銷往來(lái)賬款 借：應(yīng)付賬款 45,000 貸：應(yīng)收賬款 45,000 （ 3）抵銷壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 450 貸：資產(chǎn)減值損失 450 抵銷分錄 第 19頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 二、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法 第二節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 2）按非成本銷售存貨 （ 2）期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷 公司之間的存貨業(yè)務(wù)中，上期期末未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)通常在本期可以實(shí)現(xiàn)。乙公司當(dāng)年向外界出售從甲公司購(gòu)入的存貨，售價(jià) 280 000元。為了避免未來(lái)產(chǎn)生同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的可能性，中新藥業(yè)還向其子公司轉(zhuǎn)讓了 5種藥品的藥品注冊(cè)證。 學(xué) 習(xí) 目 標(biāo) 第 3頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 天津中新藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司（簡(jiǎn)稱“中新藥業(yè)”）是以中藥創(chuàng)新為特色的大型醫(yī)藥集團(tuán)，分別于 1997年在新加坡，于 2023年在上海兩地上市的。 第 11頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 二、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法 第二節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 1）按成本銷售存貨 【例 41】按成本銷售存貨的抵銷處理 甲公司持有乙公司 80%的股權(quán)，母公司甲于 2023年向子公司乙按成本出售了 250 000元商品。 第 15頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) (1)抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷售收入、銷售成本以及期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)毛利。乙公司期末尚欠甲公司貨款 60 000元。 第 27頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? A公司在合并后向 B公司出售存貨， 2023年有關(guān)存貨內(nèi)部交易的資料如下： ? 2023年向 B公司出售存貨 300 000(成本 225 000) ? 2023年 1月 1日期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 10 000 ? 2023年 12月 31日期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 12 500 ? 2023年 12月 31日 B公司欠 A公司貨款 50 000 ? 2023年 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 250 000元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利 60 000元，提取盈余公積 25 000元。 C公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。 調(diào)整金額 : [（ 100,000+25,00020,000） 60,000] 8036,000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 36 000 貸：投資收益 36 000 調(diào)整分錄 第 38頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1）抵銷本期購(gòu)入內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利 潤(rùn)，抵銷因內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷售收入和銷售成本， 借：營(yíng)業(yè)收入 200 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 200 000 （ 2）抵銷期初內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，確認(rèn)年初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在本年實(shí)現(xiàn)，調(diào)整銷售成本和未分配利潤(rùn) —— 年初， 借：未分配利潤(rùn) — 年初 25 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 25 000 （ 3）抵銷期末內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，調(diào)整銷售成本和存貨， 借：營(yíng)業(yè)成本 20 000 貸：存貨 20 000 抵銷分錄 第 39頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 4）抵銷 C公司確認(rèn)的投資收益與子公司的利潤(rùn)分配： 借：投資收益 84 000 少數(shù)股東損益 21 000 未分配利潤(rùn) —— 年初 12 500 貸：分配現(xiàn)金股利 60 000 提取盈余公積 40 000 未分配利潤(rùn) —— 年末 17 500 抵銷分錄 第 40頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 5）抵銷 C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益： 借：股本 300 000 資本公積 75 000 盈余公積 140 000 未分配利潤(rùn) — 年末 17 500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 426 000 少數(shù)股東權(quán)益 (532 500 20％ ) 106 500 （ 6）抵銷存貨內(nèi)部交易所產(chǎn)生的往來(lái)賬戶： 借：應(yīng)付賬款 30 000 貸： 應(yīng)收賬款 30 000 抵銷分錄 第 41頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 一、內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)概述 第三節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 1） 內(nèi)部固定產(chǎn)業(yè)務(wù)的類型 類型 1 固定資產(chǎn) —— 固定資產(chǎn) 類型 2 商品 —— 固定資產(chǎn) 類型 3 固定資產(chǎn) —— 商品 第 42頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 類型 1：內(nèi)部固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓 購(gòu)買企業(yè)：在其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中則反映為固定資產(chǎn)的增加，其固定資產(chǎn)原價(jià)中既包括該固定資產(chǎn)在原銷售企業(yè)的凈值，也包括銷售企業(yè)因該固定資產(chǎn)處置所實(shí)現(xiàn)的損益。 2023年對(duì)機(jī)器未實(shí)現(xiàn)利得的折舊應(yīng)被視為未實(shí)現(xiàn)利得的部分實(shí)現(xiàn)。 ? 其次，抵銷以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。低于成本的固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)年會(huì)在出售企業(yè)賬面上存在未實(shí)現(xiàn)損失。為將 M公司賬上的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓利得 60 000元調(diào)整為企業(yè)集團(tuán)的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓利得 100 000元須在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄如下： 第 80頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 借：未分配利潤(rùn) — 年初 40 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 — 土地出售利得 40 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 10 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 10 000 在 M公司向外界轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的當(dāng)年所編制的這筆分錄，與 2023年至 2023年合并工作底稿上所編制的抵銷未實(shí)現(xiàn)利得的分錄幾乎相同，但差異在