【正文】 司于 2023年 1月 1日用 360 000元銀行存款取得了 D公司 80％的股份（假定 C公司與 D公司的合并不屬于同一控制下的企業(yè)和并），當(dāng)時(shí) D公司的股東權(quán)益為450 000元，其中股本 300000 元，資本公積 75 000元，盈余公積 75 000元。 第 28頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) (a）期初長期股權(quán)投資的調(diào)整，調(diào)整分錄為： 借：長期股權(quán)投資 171,000 貸：未分配利潤 — 年初 171 000 （ b） A公司確認(rèn) 2023年對 B公司投資的收益 135,000元 (150000 90%）。假定 A公司與 B公司適用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同，投資時(shí) B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相等。 借：營業(yè)收入 360 000 貸：營業(yè)成本 325 000 存 貨 35 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 8750 貸：所得稅費(fèi)用 8750 抵銷分錄 第 22頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) (3)抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的往來賬戶， 借：應(yīng)付賬款 60 000 貸：應(yīng)收賬款 60 000 (4)抵銷為內(nèi)部交易所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款而提取的壞賬準(zhǔn)備， 借：應(yīng)收賬款 600 貸：未分配利潤 — 年初 450 資產(chǎn)減值損失 150 借：所得稅費(fèi)用 未分配利潤 — 年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 150 抵銷分錄 第 23頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 由于企業(yè)期初存貨和本期存貨是不斷流動的，其成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)往往不一致，我們很難區(qū)分當(dāng)期銷售的存貨有多少是期初存貨，有多少是本期購入存貨。乙公司期未存貨中有 105 000元來自甲公司，含有末實(shí)現(xiàn)利潤 35 000（ 105000甲公司當(dāng)期銷售毛利率 33%）元。 借：營業(yè)收入 300 000 貸：營業(yè)成本 275 000 存貨 25 000 或者，可以寫成： 假設(shè)購買方全部存貨全部出售 借：營業(yè)收入 300 000 貸：營業(yè)成本 300 000 實(shí)則有 25%留在企業(yè) 借：營業(yè)成本 25 000 貸：存貨 25 000 抵銷分錄 第 18頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2）抵銷往來賬款 借：應(yīng)付賬款 45,000 貸：應(yīng)收賬款 45,000 （ 3）抵銷壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 450 貸：資產(chǎn)減值損失 450 抵銷分錄 第 19頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 二、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法 第二節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 2）按非成本銷售存貨 （ 2）期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷 公司之間的存貨業(yè)務(wù)中，上期期末未實(shí)現(xiàn)利潤通常在本期可以實(shí)現(xiàn)。甲公司和乙公司均按應(yīng)收賬款期末余額的 1％提取壞賬準(zhǔn)備。乙公司當(dāng)年向外界出售從甲公司購入的存貨，售價(jià) 280 000元。通常在順銷交易下，如果母公司按照企業(yè)的成本出售存貨給子公司，則不論購貨企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制日是否已將內(nèi)部購入的存貨對外出售，合并工作底稿上的抵銷分錄均為：借記“營業(yè)收入”，貸記“營業(yè)成本”。為了避免未來產(chǎn)生同業(yè)競爭的可能性，中新藥業(yè)還向其子公司轉(zhuǎn)讓了 5種藥品的藥品注冊證。能夠運(yùn)用本章所學(xué)知識在編制合并報(bào)表時(shí)對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行合并抵銷處理。 學(xué) 習(xí) 目 標(biāo) 第 3頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 天津中新藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司（簡稱“中新藥業(yè)”）是以中藥創(chuàng)新為特色的大型醫(yī)藥集團(tuán)，分別于 1997年在新加坡，于 2023年在上海兩地上市的。 ? 根據(jù)中國證監(jiān)會的規(guī)定，中新藥業(yè)需要同時(shí)編制母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表對外提供會計(jì)信息。 第 11頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 二、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法 第二節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 1）按成本銷售存貨 【例 41】按成本銷售存貨的抵銷處理 甲公司持有乙公司 80%的股權(quán)，母公司甲于 2023年向子公司乙按成本出售了 250 000元商品。 第 12頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1） 抵銷集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷售收入和銷售成本 借：營業(yè)收入（銷售方收入） 250 000 貸：營業(yè)成本 （銷售方成本） 250 000 （ 2）抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的往來賬戶 借：應(yīng)付賬款 25 000 貸：應(yīng)收賬款 25000 （ 3）抵銷企業(yè)集團(tuán)為內(nèi)部交易所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款而提取的壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款 250 貸：資產(chǎn)減值損失 250 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 抵銷分錄 第 13頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 二、內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法 第二節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 2）按非成本銷售存貨 （ 1）期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷 合并報(bào)表編制日尚未向外界出售的存貨，其價(jià)值高于成本的部分，就是期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤。 第 15頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) (1)抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷售收入、銷售成本以及期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)毛利。因此，本期要對期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤進(jìn)行確認(rèn)。乙公司期末尚欠甲公司貨款 60 000元。那么，我們也可以通過如下方式進(jìn)行處理：先假設(shè)期初內(nèi)部存貨和本期購入存貨在當(dāng)期全部對外銷售，然后再根據(jù)期末內(nèi)部存貨，對上述假設(shè)進(jìn)行修正。 第 27頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? A公司在合并后向 B公司出售存貨， 2023年有關(guān)存貨內(nèi)部交易的資料如下： ? 2023年向 B公司出售存貨 300 000(成本 225 000) ? 2023年 1月 1日期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤 10 000 ? 2023年 12月 31日期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤 12 500 ? 2023年 12月 31日 B公司欠 A公司貨款 50 000 ? 2023年 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 250 000元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利 60 000元，提取盈余公積 25 000元。 借：長期股權(quán)投資 135 000 貸：投資收益 135 000 （ c） A公司確認(rèn)收到 B公司 2023年分派的現(xiàn)金股利 45 000元 (50 000 90％ )，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益 45000元。 C公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資。有關(guān) C公司和 D公司的其他相關(guān)資料見表 49。 調(diào)整金額 : [（ 100,000+25,00020,000） 60,000] 8036,000 借：長期股權(quán)投資 36 000 貸：投資收益 36 000 調(diào)整分錄 第 38頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1）抵銷本期購入內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利 潤，抵銷因內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷售收入和銷售成本， 借：營業(yè)收入 200 000 貸：營業(yè)成本 200 000 （ 2）抵銷期初內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，確認(rèn)年初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤在本年實(shí)現(xiàn)，調(diào)整銷售成本和未分配利潤 —— 年初， 借：未分配利潤 — 年初 25 000 貸：營業(yè)成本 25 000 （ 3）抵銷期末內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，調(diào)整銷售成本和存貨， 借：營業(yè)成本 20 000 貸：存貨 20 000 抵銷分錄 第 39頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 4）抵銷 C公司確認(rèn)的投資收益與子公司的利潤分配： 借：投資收益 84 000 少數(shù)股東損益 21 000 未分配利潤 —— 年初 12 500 貸：分配現(xiàn)金股利 60 000 提取盈余公積 40 000 未分配利潤 —— 年末 17 500 抵銷分錄 第 40頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 5）抵銷 C公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益： 借：股本 300 000 資本公積 75 000 盈余公積 140 000 未分配利潤 — 年末 17 500 貸：長期股權(quán)投資 426 000 少數(shù)股東權(quán)益 (532 500 20％ ) 106 500 （ 6）抵銷存貨內(nèi)部交易所產(chǎn)生的往來賬戶： 借：應(yīng)付賬款 30 000 貸：