【正文】 03:09:4903:09:4903:092/5/2023 3:09:49 AM ? 1越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 2023年 2月 5日星期日 上午 3時 9分 49秒 03:09: ? 1比不了得就不比，得不到的就不要。在固定資產(chǎn)內(nèi)部交易發(fā)生損失時，工作底稿上抵銷未實(shí)現(xiàn)損失的合并程序與抵銷未實(shí)現(xiàn)利潤的合并程序基本上是相同的。假設(shè)該機(jī)器于2023年 1月 1日尚可使用 5年，無殘值，按直線法提取折舊。假定 C公司與 D公司適用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同，投資時 D公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值亦相等。甲公司和乙公司均按應(yīng)收賬款期末余額的 1％提取壞賬準(zhǔn)備。乙公司 2023年 12月 31日的存貨中有 30 000元購自甲公司，乙公司尚欠甲公司 25 000元貨款。 2023年，集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生了頻繁的內(nèi)部資產(chǎn)交易，中新藥業(yè)將其生產(chǎn)的藥品出售給其子公司，并從其控股子公司處購買了藥材。 ?已實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤 =10萬 ?包含在期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 =10萬 第 17頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) (1)抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷售收入、銷售成本以及期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)毛利。有關(guān) A公司和 B公司的其他有關(guān)資料見表 48。 企業(yè)集團(tuán)：交易屬于集團(tuán) 內(nèi)部固定資產(chǎn)調(diào)撥的性質(zhì)，不能產(chǎn)生損益，固定資產(chǎn)不能產(chǎn)生增值或減值。 第 59頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 年份 機(jī)器未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷 通過折舊逐步確認(rèn)內(nèi)部銷售利潤 累計(jì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 對年末合并未分配利潤的影響 2023年 2023年 2023年 2023年 2023年 （ 200 000） 40000 40000 40000 40000 40000 40000 80000 120230 160000 202300 （ 160000） （ 120230） （ 80000） （ 40000） 0 表 412: 第 60頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1） 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，并調(diào)整期初未分配利潤。 ? 5） 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時 ， 抵銷固定資產(chǎn)內(nèi)部交易影響的目的是什么 ? ? 6） 根據(jù)我國現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的順銷或逆銷對計(jì)算少數(shù)股權(quán)凈利潤是否有影響 ? ? 7） 固定資產(chǎn)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益是怎樣實(shí)現(xiàn)的 ?若固定資產(chǎn)在使用一段時期后又出售呢 ? ? 8） 試描述工作底稿對內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的清理的抵銷處理 。 :09:4903:09:49February 5, 2023 ? 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 2月 5日星期日 3時 9分 49秒 03:09:495 February 2023 ? 1一個人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。 :09:4903:09Feb235Feb23 ? 1世間成事，不求其絕對圓滿，留一份不足，可得無限完美。為將 M公司賬上的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓利得 60 000元調(diào)整為企業(yè)集團(tuán)的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓利得 100 000元須在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄如下： 第 80頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 借：未分配利潤 — 年初 40 000 貸：營業(yè)外收入 — 土地出售利得 40 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 10 000 貸：未分配利潤 —— 年初 10 000 在 M公司向外界轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的當(dāng)年所編制的這筆分錄，與 2023年至 2023年合并工作底稿上所編制的抵銷未實(shí)現(xiàn)利得的分錄幾乎相同，但差異在于這里貸記的是土地轉(zhuǎn)讓收益，因?yàn)?2023年年末 M公司賬上已無土地使用權(quán)項(xiàng)目，而且從企業(yè)集團(tuán)來看需要再確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓利得 40 000元。 ? 其次，抵銷以前會計(jì)期間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊，并調(diào)整期初未分配利潤。 調(diào)整金額 : [（ 100,000+25,00020,000） 60,000] 8036,000 借：長期股權(quán)投資 36 000 貸：投資收益 36 000 調(diào)整分錄 第 38頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1）抵銷本期購入內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利 潤，抵銷因內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷售收入和銷售成本， 借：營業(yè)收入 200 000 貸：營業(yè)成本 200 000 （ 2）抵銷期初內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，確認(rèn)年初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤在本年實(shí)現(xiàn)，調(diào)整銷售成本和未分配利潤 —— 年初， 借：未分配利潤 — 年初 25 000 貸：營業(yè)成本 25 000 （ 3）抵銷期末內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，調(diào)整銷售成本和存貨， 借：營業(yè)成本 20 000 貸：存貨 20 000 抵銷分錄 第 39頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 4）抵銷 C公司確認(rèn)的投資收益與子公司的利潤分配： 借：投資收益 84 000 少數(shù)股東損益 21 000 未分配利潤 —— 年初 12 500 貸：分配現(xiàn)金股利 60 000 提取盈余公積 40 000 未分配利潤 —— 年末 17 500 抵銷分錄 第 40頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 5）抵銷 C公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益： 借：股本 300 000 資本公積 75 000 盈余公積 140 000 未分配利潤 — 年末 17 500 貸：長期股權(quán)投資 426 000 少數(shù)股東權(quán)益 (532 500 20％ ) 106 500 （ 6）抵銷存貨內(nèi)部交易所產(chǎn)生的往來賬戶： 借：應(yīng)付賬款 30 000 貸： 應(yīng)收賬款 30 000 抵銷分錄 第 41頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 一、內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)概述 第三節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 1） 內(nèi)部固定產(chǎn)業(yè)務(wù)的類型 類型 1 固定資產(chǎn) —— 固定資產(chǎn) 類型 2 商品 —— 固定資產(chǎn) 類型 3 固定資產(chǎn) —— 商品 第 42頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 類型 1：內(nèi)部固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓 購買企業(yè)：在其個別會計(jì)報(bào)表中則反映為固定資產(chǎn)的增加，其固定資產(chǎn)原價中既包括該固定資產(chǎn)在原銷售企業(yè)的凈值，也包括銷售企業(yè)因該固定資產(chǎn)處置所實(shí)現(xiàn)的損益。 第 27頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? A公司在合并后向 B公司出售存貨， 2023年有關(guān)存貨內(nèi)部交易的資料如下： ? 2023年向 B公司出售存貨 300 000(成本 225 000) ? 2023年 1月 1日期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤 10 000 ? 2023年 12月 31日期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤 12 500 ? 2023年 12月 31日 B公司欠 A公司貨款 50 000 ? 2023年 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 250 000元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利 60 000元，提取盈余公積 25 000元。 第 15頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) (1)抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷售收入、銷售成本以及期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)毛利。 學(xué) 習(xí) 目 標(biāo) 第 3頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 天津中新藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司（簡稱“中新藥業(yè)”）是以中藥創(chuàng)新為特色的大型醫(yī)藥集團(tuán)，分別于 1997年在新加坡，于 2023年在上海兩地上市的。乙公司當(dāng)年向外界出售從甲公司購入的存貨，售價 280 000元。 借：營業(yè)收入 360 000 貸：營業(yè)成本 325 000 存 貨 35 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 8750 貸：所得稅費(fèi)用 8750 抵銷分錄 第 22頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) (3)抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的往來賬戶， 借：應(yīng)付賬款 60 000 貸：應(yīng)收賬款 60 000 (4)抵銷為內(nèi)部交易所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款而提取的壞賬準(zhǔn)備， 借：應(yīng)收賬款 600 貸：未分配利潤 — 年初 450 資產(chǎn)減值損失 150 借：所得稅費(fèi)用 未分配利潤 — 年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 150 抵銷分錄 第 23頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 由于企業(yè)期初存貨和本期存貨是不斷流動的，其成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)往往不一致，我們很難區(qū)分當(dāng)期銷售的存貨有多少是期初存貨，有多少是本期購入存貨。 ?2023年 D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 100 000元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利 60 000元，提取盈余公積 40 000元。此外， B公司還要編制提取折舊費(fèi)用的分錄（為簡化處理，假定 B公司從 2023年1月開始計(jì)提折舊） 第 50頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) A公司賬面記錄 B公司賬面記錄 借 : 固定資產(chǎn)清理