【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 00元。 2023年 12月 31日，在合并工作底稿中 C公司將對(duì) D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。有關(guān)調(diào)整分錄如下： 第 37頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) (a）期初長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整，調(diào)整分錄為： 調(diào)整金額 : (57,50020,000) 8030,000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30 000 貸：未分配利潤(rùn) — 年初 30 000 （ b） A公司確認(rèn) 2023年對(duì) B公司的投資收益，同時(shí)抵銷(xiāo)原按成本法確認(rèn)的投資收益。 調(diào)整金額 : [（ 100,000+25,00020,000） 60,000] 8036,000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 36 000 貸：投資收益 36 000 調(diào)整分錄 第 38頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1）抵銷(xiāo)本期購(gòu)入內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利 潤(rùn)，抵銷(xiāo)因內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本， 借：營(yíng)業(yè)收入 200 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 200 000 （ 2）抵銷(xiāo)期初內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，確認(rèn)年初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在本年實(shí)現(xiàn)，調(diào)整銷(xiāo)售成本和未分配利潤(rùn) —— 年初， 借：未分配利潤(rùn) — 年初 25 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 25 000 （ 3）抵銷(xiāo)期末內(nèi)部存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，調(diào)整銷(xiāo)售成本和存貨， 借：營(yíng)業(yè)成本 20 000 貸：存貨 20 000 抵銷(xiāo)分錄 第 39頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 4）抵銷(xiāo) C公司確認(rèn)的投資收益與子公司的利潤(rùn)分配： 借：投資收益 84 000 少數(shù)股東損益 21 000 未分配利潤(rùn) —— 年初 12 500 貸：分配現(xiàn)金股利 60 000 提取盈余公積 40 000 未分配利潤(rùn) —— 年末 17 500 抵銷(xiāo)分錄 第 40頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 5）抵銷(xiāo) C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益： 借：股本 300 000 資本公積 75 000 盈余公積 140 000 未分配利潤(rùn) — 年末 17 500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 426 000 少數(shù)股東權(quán)益 (532 500 20％ ) 106 500 （ 6）抵銷(xiāo)存貨內(nèi)部交易所產(chǎn)生的往來(lái)賬戶(hù)： 借：應(yīng)付賬款 30 000 貸： 應(yīng)收賬款 30 000 抵銷(xiāo)分錄 第 41頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 一、內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)概述 第三節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 1） 內(nèi)部固定產(chǎn)業(yè)務(wù)的類(lèi)型 類(lèi)型 1 固定資產(chǎn) —— 固定資產(chǎn) 類(lèi)型 2 商品 —— 固定資產(chǎn) 類(lèi)型 3 固定資產(chǎn) —— 商品 第 42頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 類(lèi)型 1：內(nèi)部固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓 購(gòu)買(mǎi)企業(yè)：在其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中則反映為固定資產(chǎn)的增加，其固定資產(chǎn)原價(jià)中既包括該固定資產(chǎn)在原銷(xiāo)售企業(yè)的凈值，也包括銷(xiāo)售企業(yè)因該固定資產(chǎn)處置所實(shí)現(xiàn)的損益。 銷(xiāo)售企業(yè)：其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊的減少，同時(shí)表現(xiàn)為固定資產(chǎn)處置損益。 企業(yè)集團(tuán)：交易屬于集團(tuán) 內(nèi)部固定資產(chǎn)調(diào)撥的性質(zhì)，不能產(chǎn)生損益，固定資產(chǎn)不能產(chǎn)生增值或減值。 第 43頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 類(lèi)型 2：內(nèi)部交易商品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn) 購(gòu)買(mǎi)企業(yè)：以支付的價(jià)款作為固定資產(chǎn)原值入賬。 銷(xiāo)售企業(yè)：出售方以不等于其成本的價(jià)格結(jié)算，并由此確認(rèn)當(dāng)期損益。 企業(yè)集團(tuán)：購(gòu)買(mǎi)企業(yè)入賬的固定資產(chǎn)中，包含有銷(xiāo)售方未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需要進(jìn)行抵銷(xiāo)。 第 44頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 二、 內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)方法 第三節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 1） 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷(xiāo)處理 （ 1）內(nèi)部固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓 第 45頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) (1)內(nèi)部固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓 抵銷(xiāo)分錄 ： 借：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 貸：營(yíng)業(yè)外支出 借：折舊費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 抵銷(xiāo)分錄 ： 借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 貸：折舊費(fèi)用 銷(xiāo)售方處置固定資產(chǎn)收益 銷(xiāo)售方處置固定資產(chǎn)損失 第 46頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 【例 47】?jī)?nèi)部固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓的抵銷(xiāo)處理 ? 假設(shè) A公司（母公司）于 2023年 12月 31 日將一臺(tái)機(jī)器設(shè)備出售給其擁有 90%股份的子公司 B公司，該機(jī)器設(shè)備的原始成本 90 000元，累計(jì)折舊 40 000元，凈值為 50 000元，出售給 B公司的售價(jià)為 80 000元。在 A公司和 B公司賬面上記錄這筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如表 410所示： 第 47頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) A公司賬面記錄 B公司賬面記錄 借 : 固定資產(chǎn)清理 50 000 累計(jì)折舊 40 000 貸 : 固定資產(chǎn) 90 000 借 : 銀行存款 80 000 貸 : 固定資產(chǎn)清理 80 000 借 : 固定資產(chǎn)清理 30 000 貸 :營(yíng)業(yè)外收入 — 機(jī)器出售利得 30 000 借 :固定資產(chǎn) 80 000 貸 : 銀行存款 80 000 表 410: A、 B公司的會(huì)計(jì)分錄 第 48頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 在 2023年 12月 31日編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，合并工作底稿上的抵銷(xiāo)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)外收入 — 機(jī)器出售利得 30 000 貸：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 30 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 7 500 貸：所得稅費(fèi)用 7 500 抵銷(xiāo)分錄 第 49頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 【例 48】?jī)?nèi)部固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓的抵銷(xiāo)處理 ? 如果機(jī)器設(shè)備不是在 2023年 12月 31日，而是在2023年 1月 1日出售給 B公司，那么， 2023年 B公司需對(duì)該機(jī)器提取折舊。 2023年對(duì)機(jī)器未實(shí)現(xiàn)利得的折舊應(yīng)被視為未實(shí)現(xiàn)利得的部分實(shí)現(xiàn)。假設(shè)該機(jī)器于2023年 1月 1日尚可使用 5年，無(wú)殘值，按直線法提取折舊。 A公司和 B公司對(duì)這一業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與 2023年 12月 31日的分錄相同。此外， B公司還要編制提取折舊費(fèi)用的分錄（為簡(jiǎn)化處理，假定 B公司從 2023年1月開(kāi)始計(jì)提折舊） 第 50頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) A公司賬面記錄 B公司賬面記錄 借 : 固定資產(chǎn)清理 50 000 累計(jì)折舊 40 000 貸 : 固定資產(chǎn) 90 000 借 : 銀行存款 80 000 貸 : 固定資產(chǎn)清理 80 000 借 : 固定資產(chǎn)清理 30 000 貸 :營(yíng)業(yè)外收入 — 機(jī)器出售利得 30 000 借 :固定資產(chǎn) 80 000 貸 : 銀行存款 80 000 借：折舊費(fèi)用 16 000 貸 ：累計(jì)折舊 16 000 表 410: A、 B公司的會(huì)計(jì)分錄 第 51頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2023年 12月 31 日甲公司應(yīng)在合并工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄來(lái)消除內(nèi)部固定資產(chǎn)交易所產(chǎn)生的影響，分錄為： (1)借：營(yíng)業(yè)外收入 — 機(jī)器出售利得 30 000 貸： 固定資產(chǎn) — 原價(jià) 30 000 (2)借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 6 000 貸：折舊費(fèi)用 6 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 6 000 貸：所得稅費(fèi)用 6 000 抵銷(xiāo)分錄 第 52頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 項(xiàng) 目 A公司 B公司 調(diào)整與抵銷(xiāo) 合并后金額 借方 貸方 利潤(rùn)表： 營(yíng)業(yè)外收入 折舊費(fèi)用 資產(chǎn)負(fù)債表： 固定資產(chǎn) 30 000 16 000 64 000 (1) 30 000 (2) 6 000 (2) 6 000 (1) 30 000 10 000 40 000 2023年合并工作底稿的一部分見(jiàn)表 411： 表 411