【正文】 第 4章 企業(yè)集團 內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 第 2頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 通過本章的學(xué)習(xí)使學(xué)生掌握企業(yè)間的存貨購銷業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)買賣業(yè)務(wù)，以及企業(yè)間的無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)在編制合并報表時的抵銷處理方法；熟悉企業(yè)集團內(nèi)部交易的類型和種類；了解企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和基本內(nèi)容。能夠運用本章所學(xué)知識在編制合并報表時對企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)進行合并抵銷處理。 學(xué) 習(xí) 目 標(biāo) 第 3頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 天津中新藥業(yè)集團股份有限公司（簡稱“中新藥業(yè)”）是以中藥創(chuàng)新為特色的大型醫(yī)藥集團，分別于 1997年在新加坡，于 2023年在上海兩地上市的。集團擁有 13家全資、控股子公司，業(yè)務(wù)涵蓋中成藥、中藥材、化學(xué)原料及制劑、生物醫(yī)藥、營養(yǎng)保健品研發(fā)制造及醫(yī)藥商業(yè)等眾多領(lǐng)域，形成了完整的產(chǎn)業(yè)鏈、產(chǎn)品鏈。 2023年，集團內(nèi)部發(fā)生了頻繁的內(nèi)部資產(chǎn)交易，中新藥業(yè)將其生產(chǎn)的藥品出售給其子公司，并從其控股子公司處購買了藥材。為了避免未來產(chǎn)生同業(yè)競爭的可能性，中新藥業(yè)還向其子公司轉(zhuǎn)讓了 5種藥品的藥品注冊證。 ? 根據(jù)中國證監(jiān)會的規(guī)定，中新藥業(yè)需要同時編制母公司個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表對外提供會計信息。母、子公司間的內(nèi)部資產(chǎn)交易對母公司個別財務(wù)報表和集團合并財務(wù)報表的影響一樣嗎？中新藥業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，是否需要將母、子公司間的內(nèi)部交易進行抵銷呢？ 導(dǎo) 入 案 例 第 4頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 第一節(jié)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容 第二節(jié) 企業(yè)集團內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 第三節(jié)企業(yè)集團內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 第四節(jié)企業(yè)集團內(nèi)部無形資產(chǎn)業(yè)務(wù) 本章內(nèi)容 第 5頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 一、集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì) 第一節(jié) 集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容 1） 內(nèi)部交易的概念 企業(yè)集團內(nèi)部母公司、子公司之間或子公司之間發(fā)生的商品銷售、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的買賣等經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 第 6頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 一、集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì) 第一節(jié) 集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容 2） 內(nèi)部交易抵銷的原因 ? 內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)移價格有失公平性 ? 反映沒有發(fā)生內(nèi)部交易的真正的集團財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 第 7頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 二、集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 第一節(jié) 集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容 1）企業(yè)間存貨購銷業(yè)務(wù) 2） 企業(yè)間固定資產(chǎn)買賣業(yè)務(wù) 3）企業(yè)間無形資產(chǎn)業(yè)務(wù) 4）企業(yè)間固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù) 第 8頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 一、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 企業(yè)集團內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 1） 內(nèi)部存貨交易的類型 ? 順銷交易 ? 逆銷交易 ? 橫向交易 第 9頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 一、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 企業(yè)集團內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 2） 內(nèi)部存貨購銷業(yè)務(wù)的抵銷項目 ? 因內(nèi)部存貨交易引起的債權(quán)債務(wù)的抵銷 ? 因內(nèi)部存貨交易引起的銷售收入和銷售成本的重復(fù)計算 ? 因內(nèi)部存貨交易引起的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 第 10頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 二、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法 第二節(jié)企業(yè)集團內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 1）按成本銷售存貨 ? 從合并主體的角度看，內(nèi)部存貨交易的影響應(yīng)當(dāng)在編制合并財務(wù)報表時全部加以抵銷，而與是否存在少數(shù)股權(quán)無關(guān)。通常在順銷交易下，如果母公司按照企業(yè)的成本出售存貨給子公司，則不論購貨企業(yè)在合并財務(wù)報表編制日是否已將內(nèi)部購入的存貨對外出售，合并工作底稿上的抵銷分錄均為：借記“營業(yè)收入”，貸記“營業(yè)成本”。 第 11頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 二、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法 第二節(jié) 企業(yè)集團內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 1）按成本銷售存貨 【例 41】按成本銷售存貨的抵銷處理 甲公司持有乙公司 80%的股權(quán)，母公司甲于 2023年向子公司乙按成本出售了 250 000元商品。乙公司 2023年 12月 31日的存貨中有 30 000元購自甲公司，乙公司尚欠甲公司 25 000元貨款。甲公司按應(yīng)收賬款期末余額的 1%提取壞賬損失準(zhǔn)備。乙公司當(dāng)年向外界出售從甲公司購入的存貨，售價 280 000元。 第 12頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1） 抵銷集團內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷售收入和銷售成本 借：營業(yè)收入（銷售方收入） 250 000 貸：營業(yè)成本 （銷售方成本） 250 000 （ 2）抵銷企業(yè)集團內(nèi)部交易所產(chǎn)生的往來賬戶 借：應(yīng)付賬款 25 000 貸：應(yīng)收賬款 25000 （ 3）抵銷企業(yè)集團為內(nèi)部交易所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款而提取的壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款 250 貸：資產(chǎn)減值損失 250 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 抵銷分錄 第 13頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 二、內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法 第二節(jié) 企業(yè)集團內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 2）按非成本銷售存貨 （ 1）期末存貨未實現(xiàn)利潤的抵銷 合并報表編制日尚未向外界出售的存貨，其價值高于成本的部分，就是期末存貨中的未實現(xiàn)利潤。 第 14頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ?二、內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法 第二節(jié) 企業(yè)集團內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 2）按非成本銷售存貨 （ 1）期末存貨未實現(xiàn)利潤的抵銷 【例 42】購買企業(yè)內(nèi)部購進的存貨全部未出售的抵銷處理 甲公司持有乙公司 80%的股權(quán)，母公司甲公司 2023年向其子公司乙公司銷售了 300 000元商品，銷售成本為 200 000元，期末，乙公司尚未出售該批商品。同時，在合并財務(wù)報表編制日，乙公司尚欠甲公司貨款 45 000元。甲公司和乙公司均按應(yīng)收賬款期末余額的 1％提取壞賬準(zhǔn)備。 第 15頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) (1)抵銷企業(yè)集團內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷售收入、銷售成本以及期末存貨中的未實現(xiàn)毛利。 借：營業(yè)收入 300 000 貸：營業(yè)成本 200 000 存貨 100 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 000 貸：所得稅 費用 25 000 (2)抵銷企業(yè)集團內(nèi)部交易所產(chǎn)生的往來賬戶， 借：應(yīng)付賬款 45 000 貸：應(yīng)收賬款 45 000 (3)抵銷為內(nèi)部交易所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款而提取的壞賬準(zhǔn)備， 借：應(yīng)收賬款 450 貸：資產(chǎn)減值損失 450 抵銷分錄 第 16頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1）期末存貨未實現(xiàn)利潤的抵銷 【例 43】購買企業(yè)內(nèi)部購進的存貨部分出售的抵銷處理 乙公司在購入后向企業(yè)集團以外的單位和個人出售了其中的 75％，售價為 280 000元，尚有 25％包括在 2023年 12月31日的期末存貨之中。 ?已實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤 =10萬 ?包含在期末存貨中的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 =10萬 第 17頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) (1)抵銷企業(yè)集團內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷售收入、銷售成本以及期末存貨中的未實現(xiàn)毛利。 借：營業(yè)收入 300 000 貸：營業(yè)成本 275 000 存貨 25 000 或者，可以寫成： 假設(shè)購買方全部存貨全部出售 借：營業(yè)收入 300 000 貸：營業(yè)成本 300 000 實則有 25%留在企業(yè) 借：營業(yè)成本 25 000 貸：存貨 25 000 抵銷分錄 第 18頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2）抵銷往來賬款 借：應(yīng)付賬款 45,000 貸：應(yīng)收賬款 45,000 （ 3）抵銷壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 450 貸：資產(chǎn)減值損失 450 抵銷分錄 第 19頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 二、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法 第二節(jié) 企業(yè)集團內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 2）按非成本銷售存貨 （ 2）期初存貨未實現(xiàn)利潤的抵銷 公司之間的存貨業(yè)務(wù)中，上期期末未實現(xiàn)利潤通常在本期可以實現(xiàn)。因此，本期要對期初存貨未實現(xiàn)利潤進行確認。調(diào)整分錄為 ： 借：未分配利潤（年初） 貸：營業(yè)成本 第 20頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 二、 內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷方法 第二節(jié) 企業(yè)集團內(nèi)部存貨業(yè)務(wù) 2）按非成本銷售存貨 （ 2）期初存貨未實現(xiàn)利潤的抵銷 【例 44】連續(xù)編制合并會計報表的情況下，內(nèi)部購進存貨的抵銷處理 仍然以上例說明 2023年甲公司合并工作底稿的編制。 2023年甲公司售給乙公司的 360 000元存貨，銷售成本 240 000元；乙公司 2023年的銷售收入有一部分來自銷售從甲公司購入的存貨，金額為 400 000元，銷售成本 330 000元，其中包括期初存貨 75 000元。乙公司期未存貨中有 105 000元來自甲公司，含有末實現(xiàn)