【正文】 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則是在對 2023年發(fā)布的 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 —— 無形資產(chǎn) 》 進(jìn)行修訂完善而成的 ,新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比 ,主要差異如下 : (一 )允許部分開發(fā)費(fèi)用資本化 (二 )區(qū)分 : ?使用壽命有限的無形資產(chǎn) ?使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 采用不同的會計(jì)處理 (三 )允許部分的無形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)入成本 根據(jù) 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 38號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 的規(guī)定 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理 : (一 )首次執(zhí)行日處于開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項(xiàng)目 ?首次執(zhí)行日之前已經(jīng)費(fèi)用化的開發(fā)支出 ,不應(yīng)追溯調(diào)整； ?首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出 ,符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的 ,根據(jù)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定 ,應(yīng)當(dāng)予以資本化。 無形資產(chǎn)： 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 —— 《條例》第 65條 無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： —— 《條例》第 66條 外購的無形資產(chǎn) 以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn) 以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 —— 《法》第 12條 外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 —— 《條例》第 67條 下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： （一）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)； （二）自創(chuàng)商譽(yù)； （三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； （四）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。 —— 《法》第 12條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 —— 《法》第 12條 無形資產(chǎn)按照 直線法 計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 —— 《條例》第 67條 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10年 。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān) 法律規(guī)定 或者 合同 約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 —— 《條例》第 67條 企業(yè)對外投資期間， 投資資產(chǎn) 的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 —— 《法》第 14條 企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 —— 《條例》第 71條 疑難之六十八 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： （一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本； （二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 —— 《條例》第 71條 疑難之六十九 《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知 》 國稅函〔 2023〕 264號 關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題 （一）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第 6年一次性扣除。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知 》 國稅函〔 2023〕 264號 關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題 （二）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（ 國稅發(fā)〔 2023〕 118號 ）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（ 國稅發(fā)〔 2023〕 82號 ）規(guī)定精神，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有 5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得 50%及以上的，可在不超過 5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于 捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配 等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 —— 《企業(yè)所得稅法》第 25條 第四條 單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物 : …… (五 )將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者； —— 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 應(yīng)納稅所得額 =銷售 (營業(yè) )收入 +投資收益 +投資轉(zhuǎn)讓凈收入 +補(bǔ)貼收入 +其他收入－銷售 (營業(yè) )成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加－期間費(fèi)用－投資轉(zhuǎn)讓成本－其他扣除項(xiàng)目 +（－）納稅調(diào)整 －彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅所得 +應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額 －允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額－加計(jì)扣除額 2023年度申報(bào)表： 疑難之七十 應(yīng)納稅所得額 =收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 新《企業(yè)所得稅法》： 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 —— 《法》 第十七條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 —— 《法》 第十八條 虧損 指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。 —— 《條例》第十條 疑難之七十一 企業(yè) 實(shí)際發(fā)生的 與取得收入 有關(guān)的 、 合理的 支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 —— 《法》第 8條 疑難之七十一 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； （六）贊助支出； （七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （八）與取得收入無關(guān)的其他支出 —— 《法》第 10條 疑難之七十二 企業(yè)發(fā)生的 公益性捐贈 支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 —— 《法》第 10條 ?新法剖析 ?舊法回顧 ?政策調(diào)整的影響分析 疑難之七十三 企業(yè)發(fā)生的合理的 工資薪金支出 ，準(zhǔn)予扣除 。 企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬， 包括： ?基本工資、 ?獎(jiǎng)金、 ?津貼、 ?補(bǔ)貼、 ?年終加薪、 ?加班工資， ?與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 —— 《條例》第 34條 疑難之七十三 職工薪酬準(zhǔn)則和 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 等相關(guān)規(guī)定相比 ,主要差異如下 : (一 )界定了完整的企業(yè)人工成本的概念和范圍 (二 )將非貨幣性福利均作為職工薪酬 (三 )強(qiáng)調(diào)辭退福利按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理 五險(xiǎn) 一金 三費(fèi) —— 《條例》第 35條 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 1） 準(zhǔn)予扣除。 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 工傷保險(xiǎn)費(fèi) 生育保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 ?一般計(jì)稅 ?年終獎(jiǎng)計(jì)稅 ?減免與扣除 ?企業(yè)入帳 例 4 趙某 2023年度全年收入為 80000元。 方案一 每月工作收入為 1500元， 12月 31日一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng) 62023元。 方案二 每月工作收入為 2500元， 12月 31日一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng) 50000元。 方案三 每月工作收入為 4500元， 12月 31日一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng) 26000元。 方案四 每月工作收入為 6667元， 12月 31日不再發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)元。 一 二 三 四 11925 7675 6775 7095 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 —— 《條例》第 40條 疑難之七十四 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 —— 《條例》第 40條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 —— 《條例》第 37條 企業(yè)為購置、建造 ?固定資產(chǎn) ?無形資產(chǎn) ?經(jīng)過 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨 發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的 合理的 借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 疑難之七十五 新法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在新法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率； —— 《法》第 57條 —— 享受低稅率優(yōu)惠的老企業(yè) 疑難之七十六 國發(fā) [2023]39號 自 2023年 1月 1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后 5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。 如果并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，則按照 財(cái)稅 [2023]21號 執(zhí)行： 按照國發(fā) [2023]39號文件規(guī)定的過渡稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。 2023—— 2023 年份 執(zhí)行稅率 并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè) 2023年 18% 按 18％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅 2023年 20% 按 20％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅 2023年 22% 按 22％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅 2023年 24% 按 24％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅 2023年 25% 按 25％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅 其中 （一） 享受企業(yè)所得稅 15%稅率的企業(yè)： （二）對原適用 24％或 33％企業(yè)所得稅率并享受 國發(fā) [2023]39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè) 2023年及以后年度一律按 25％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。 本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。 —— 《法》第 57條 —— 享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè) ? 自 2023年 1月 1日起，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止； ?因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從 2023年度起計(jì)算。 —— 國發(fā)〔 2023〕 39號 法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。 —— 《法》第 57條 —— 特定地區(qū) 國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū) 新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知 國發(fā)〔 2023〕 40號 =國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū) =上海浦東新區(qū) =法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū) =深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū) 對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)