【正文】 第(三)項廢止。（國稅函[1999]739號）4接受虛開專用發(fā)票處罰的爭議問題（案例）基本案情：廣州某公司系進出口加工企業(yè)，2005年9月從湖北某地取得一份因購賣原材料的增值稅專用發(fā)票。該公司取得票后即到當地稅務機關辦理認證手續(xù)，結果通過了認證；公司財務主管因對方要求的付款單位與發(fā)貨單位不一致有些擔心，于是向對方企業(yè)發(fā)函詢問，結果很快收到對方稅務機關的一份證明，該證明稱對方企業(yè)所開發(fā)票經認證是真實的，并按規(guī)定已繳納稅款。該公司于當月申報抵扣了這筆進項稅款，并支付了銷售貨款。同年12月份廣州某區(qū)稅務機關通過網上協查系統調查，發(fā)現該票屬于虛開發(fā)票，且虛開增值稅專用發(fā)票的單位已被對方稅務、公安機關立案調查。為此，廣州某區(qū)稅務稽查局對該企業(yè)進行立案檢查，檢查過程中該企業(yè)向稅務機關提供了當地國稅局開具的證明，但經查證，該證明是對方偽造的。2006年2月初，廣州稅務稽查機關下達稅務稽查處理告知書，認定該公司偷稅并擬決定對其給予補交稅款、。該企業(yè)不服，找到了我們。我們經調查后認為當地稅務機關的處罰有錯誤，主要理由有如下幾點：一是本案購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在湖北省某地的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且當地稽查機關沒有證據表明該公司知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，依據國稅發(fā)[2000]187號文相關規(guī)定，我們認為對該公司不應以偷稅論處，但應按有關規(guī)定不予抵扣進項稅款；已經抵扣的進項稅款則應依法追繳。二是該公司無法證明自己所取得的虛開發(fā)票為善意取得是情有可原，但廣州稅務稽查機關在沒有證據證明該公司是故意取得的情況下就斷然處罰則是錯誤的，因為關于是否故意取得的證據依法應由稅務機關調查取證，既無相關證據就不能憑其主觀判斷定案。結果經雙方聽證程序后，當地稅務稽查機關采納了我們的意見，并予免罰，但我們的代理并未就此完結。該公司繳完了稅款，我們又依據國稅發(fā)[2000]187號文有關：“購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務機關已經或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務機關應依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅?！敝?guī)定，指導企業(yè)在事后依法采取補救措施以換回上述補稅的“意外損失”。4企業(yè)平銷返利與促銷費的納稅爭議（案例）關于商業(yè)企業(yè)進場費處理規(guī)定：據部分地區(qū)反映,商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入如何征收流轉稅的問題,現行政策規(guī)定不夠統一，導致不同地區(qū)之間政策執(zhí)行不平衡。經研究，現規(guī)定如下： 一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅： （一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 （二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。 二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 三、應沖減進項稅金的計算公式調整為： 當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率 四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已征收入庫稅款不再進行調整。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。特此通知。（國稅發(fā)[2004]136號）4關于軟件銷售的混合銷售納稅爭議問題（案例）最新若干增值稅規(guī)定 一、銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收增值稅，納稅義務發(fā)生時間的確定 按照《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》(國稅發(fā)[2002]117號)規(guī)定，納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務應征增值稅的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間依照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條的規(guī)定執(zhí)行。 二、企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務發(fā)生時間的確定 (一)納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天。 (二)對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。 三、個別貨物進口環(huán)節(jié)與國內環(huán)節(jié)以及國內地區(qū)間增值稅稅率執(zhí)行不一致進項稅額抵扣問題 對在進口環(huán)節(jié)與國內環(huán)節(jié)，以及國內地區(qū)間個別貨物(如初級農產品、礦產品等)增值稅適用稅率執(zhí)行不一致的，納稅人應按其取得的增值稅專用發(fā)票和海關進口完稅憑證上注明的增值稅額抵扣進項稅額。 主管稅務機關發(fā)現同一貨物進口環(huán)節(jié)與國內環(huán)節(jié)以及地區(qū)間增值稅稅率執(zhí)行不一致的，應當將有關情況逐級上報至共同的上一級稅務機關，由上一級稅務機關予以明確。 四、不得抵扣增值稅進項稅額的計算劃分問題 納稅人兼營免稅項目或非應稅項目(不包括固定資產在建工程)無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 五、增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)轉為小規(guī)模納稅人有關問題 納稅人一經認定為正式一般納稅人，不得再轉為小規(guī)模納稅人；輔導期一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人問題繼續(xù)按照《國家稅務總局關于加強新辦商貿企業(yè)增值稅征收管理有關問題的緊急通知》(國稅發(fā)明電[2004]37號)的有關規(guī)定執(zhí)行。 六、一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題 一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 七、運輸發(fā)票抵扣問題 (一)一般納稅人購進或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產除外)通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效)，該運輸發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進項稅額。 (二)一般納稅人在生產經營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。 (三)一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。 (四)一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。 (五)一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票(附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外)不得計算抵扣進項稅額。 八、對從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費用是否征收增值稅問題 對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數量無直接關系的，不征收增值稅。 九、納稅人代行政部門收取的費用是否征收增值稅問題 納稅人代有關行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。 (一)經國務院、國務院有關部門或省級政府批準； (二)開具經財政部門批準使用的行政事業(yè)收費專用票據； (三)所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ?。 十、代辦保險費、車輛購置稅、牌照費征稅問題 納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收征增值稅。 十一、關于計算機軟件產品征收增值稅有關問題 (一)嵌入式軟件不屬于財政部、國家稅務總局《關于鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》》(財稅[2000]25號)規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產品。 (二)納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。 對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。 (三)納稅人受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。 十二、印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報紙書刊等印刷品的征稅問題 印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 十三、會員費收入 對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。（財政部、國家稅務總局財稅[2005]165號、二○○五年十一月二十八日）。4企業(yè)倒閉存貨轉移的納稅爭議問題（案例）案例、合并子公司免除流轉稅 　某集團公司，下設若干子公司，其中子公司A因經營不善，連年虧損。2002年12月31日，資產總額1200萬元，負債1205萬元，凈資產－5萬元。集團公司決定，將其A公司撤銷，A公司的全部資產（其中存貨占40%，房地產占50%），然后再償還A公司債務。 如果將上述方案改為由B公司承擔債務方式對A公司進行吸收合并，則無需繳納相關流轉稅款。根據國稅函［2002］165號和國稅函［2002］420號文件規(guī)定，營業(yè)稅暫行條例及其實施細則規(guī)定的營業(yè)稅征斶范圍為有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的行為。增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定的增值樎征收范圍為銷吮貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉讓企業(yè)產權是整體轉讓企業(yè)資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是唱資產價值決定的。所以，企業(yè)產權的轉讓與企業(yè)銷售不動產、銷售貨物及轉讓無形資產的行為是完全不同，既不屬于營業(yè)娎征收范圍，也不屬于增值稅征收范圍，因此，轉讓企業(yè)產權既不應交納營業(yè)稅，也不應交納增值稅。50、企業(yè)有獎銷售方式的納稅爭議問題（案例）較常見的讓利促銷活動主要有打折、贈送，其中贈送又可分為贈送實物（或購物券）和返還現金，下面通過一案例具體分析以上三種方式所涉及的稅種及承擔的稅負。 某商場商品銷售利潤率為40％，銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：一是，商品7折銷售；二是，購物滿100元者贈送價值30元的商品（成本18元，均為含稅價）；三是，購物滿100元者返還30元現金。 假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，對于商家來說以上三種方式的應納稅情況及利潤情況如下（暫不考慮城建稅和教育費附加）： （1）.7折銷售，價值100元的商品售價70元 應繳增值稅額＝70247。（1＋17％）17％－60／（1＋17％）17％＝（元） 利潤額＝70247。（1＋17％）－60247。（1＋17％）＝（元） 應繳所得稅額＝33％＝（元）稅后凈利潤＝－＝（元）。 （2）.購物滿100元，贈送價值30元的商品 銷售100元商品應繳增值稅＝100247。（1＋17％）17％－60247。（1＋17％）17％＝（元）。 贈送30元商品視同銷售：應繳增值稅＝30247。（1＋17％）17％－18247。（1＋17％）17％＝（元）。合計應繳增值稅＝＋＝（元） 稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現金、實物等應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅；稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應不含個人所得稅額，該稅應由商場承擔，因此贈送該商品時商場需代顧客偶然所得繳納的個人所得稅額為：30247。（1＋20％）20％＝（元）；利潤額＝100247。（1＋17％）－60247。（1＋17％）－18247。（1＋17％）－＝（元）；由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應納企業(yè)所得稅額＝[100247。（1＋17％）－60247。（1＋17％）]33％＝（元）。稅后利潤＝－＝（元）。 （3）.購物滿100元返還現金30元應繳增值稅稅額＝[100247。（1＋17％）－60247。（1＋17％）]17％＝（元）。（同上）。利潤額＝100247。（1＋17％）－60247。（1＋17％）－30－＝－（元）。（同上）。稅后利潤＝－－＝－（元）。 上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。從以上分析可以看出，顧客購買價值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對于商家來說稅負和利潤卻大不相同。因此，當您在制訂每一項經營決策時，不要忘記先要進行相關的稅務問題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經濟效益。5企業(yè)折扣銷售的納稅爭議問題（案例）：