【正文】 與取得收入直接相關(guān)的支出。 對(duì)相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的 根源和性質(zhì) 方面進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。如企業(yè)經(jīng)理人員因個(gè)人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經(jīng)理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營管理，結(jié)果可能確實(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營會(huì)有好處，但這些訴訟費(fèi)用從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理人員的個(gè)人支出，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。 同時(shí)，相關(guān)性要求為限制取得的不征稅收入所形成的支出不得扣除提供了依據(jù)。實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。由于不征稅收入是企業(yè)非營利性活動(dòng)取得的收入，不屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，與企業(yè)的應(yīng)稅收入沒有關(guān)聯(lián)，因此，對(duì)取得的不征稅收入所形成的支出，不符合相關(guān)性原則，不得在稅前扣除。 實(shí)施條例規(guī)定，支出稅前扣除的 合理性是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 合理性的具體判斷，主要是發(fā)生的支出其 計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī) 。例如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平是否相吻合，工資水平與社會(huì)整體或同行業(yè)工資水平是否差異過大 七、真實(shí)性原則 真實(shí)性原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。 發(fā)票是收付款的憑據(jù)，是確認(rèn)收入、扣除主要憑據(jù)，但不是唯一憑據(jù)。 2021年 4月 24日國家稅務(wù)總局所得稅司繆慧頻副司長在線答疑：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)成本應(yīng)該有合法的憑證，包括 發(fā)票、各種合同協(xié)議 等，如果企業(yè)沒有合法憑證證明其成本費(fèi)用情況，可以按照征管法的規(guī)定處理。 《 進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施 》 國稅發(fā) [2021]114號(hào) 未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。 八、工資薪金支出的稅前扣除 新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)將工資薪金支出進(jìn)一步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 對(duì)工資支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面。一是雇員實(shí)際提供了服務(wù) ；二是報(bào)酬總額在 數(shù)量上是合理的 。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報(bào)酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 》 國稅函 〔 2021〕 3號(hào) 《 實(shí)施條例 》 第三十四條所稱的 “ 合理工資薪金 ” ，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則 （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的， （四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代 （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的 《 實(shí)施條例 》 第四十、四十一、四十二條所稱的 “ 工資薪金總額 ” ，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（三項(xiàng)費(fèi)用）以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 (五險(xiǎn)一金）。 屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額； 超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 2021年 4月 24日國家稅務(wù)總局所得稅司繆慧頻副司長在線答疑 企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金，按照稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)該在實(shí)際支付時(shí)列為企業(yè)的成本費(fèi)用， 12月 31號(hào)計(jì)提的工資沒有實(shí)際發(fā)放，不能扣除，應(yīng)在實(shí)際發(fā)放時(shí)扣除。 九、企業(yè) “ 三項(xiàng)費(fèi)用 ” 所謂的 “ 三項(xiàng)費(fèi)用 ” 是指平常所所的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用的總稱。下面分別說明 “ 三項(xiàng)費(fèi)用 ” 的稅務(wù)處理。 職工福利費(fèi)扣除的稅務(wù)處理 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 》 （國稅函 〔 2021〕 3 （一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利 （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤 關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知 （財(cái)企 [2021]242號(hào) ） 按照 《 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 》 第四十六條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由個(gè)人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費(fèi)開支 企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出 (1)娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈(zèng)等支出 (2)購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出 (3)個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С? (4)購買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出 (5)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出 企業(yè)為員工報(bào)銷的汽油費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、個(gè)人出差餐費(fèi)的處理 以上費(fèi)用屬于應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，依據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 第八條、 《 實(shí)施條例 》 第二十七條的規(guī)定，不得在企業(yè)所得稅前扣除 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 》 （國稅函 [2021]3號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人報(bào)銷的通訊費(fèi)未作為職工福利費(fèi)的范圍，因此其不能計(jì)入企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出。個(gè)人報(bào)銷的通訊費(fèi)，如果通訊工具的所有者為個(gè)人，其發(fā)生的通訊費(fèi)無法分清是用于個(gè)人使用還是用于企業(yè)經(jīng)營，不能判斷其支出是否與企業(yè)的收入有關(guān)，因此應(yīng)作為與企業(yè)收入無關(guān)的支出，不予從稅前扣除。 根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 》 （國稅函 〔 2021〕 3號(hào)）第四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)， 應(yīng)該 單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。 沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。 工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除的稅務(wù)處理 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 另外，國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知 》 （國稅函 [2021]678號(hào)）規(guī)定，根據(jù) 《 中華人民共和國工會(huì)法 》 和 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 》的規(guī)定，現(xiàn)將工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題明確如下： 建立工會(huì)組織的企業(yè)，事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的 2%向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù) 》 在稅前扣除。凡不能出具 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù) 》 的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。 職工教育經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理 企業(yè)按工資總額的提取職工教育經(jīng)費(fèi)，可在企業(yè)管理費(fèi)中列支。提取的職工教育經(jīng)費(fèi)也是企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用在 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶進(jìn)行核算。不過要注意的是從 2021年起不再預(yù)提職工教育經(jīng)費(fèi)，發(fā)生時(shí)直接列支。 根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 把握職工教育經(jīng)費(fèi)的支出項(xiàng)目 ? 根據(jù)財(cái)政部、全國總工會(huì)等 11個(gè)部門聯(lián)合印發(fā)的 《 關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見 》 (財(cái)建 [2021]317號(hào) ),職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)必須?？顚Ｓ?,面向全體職工開展教育培訓(xùn) ,特別是要加強(qiáng)各類高校技能人才的培養(yǎng)。具體列支范圍包括 : ? 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)。 ? 各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)。 ? 崗位培訓(xùn) \職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn) \高技能人才培訓(xùn)。 ? 專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育。 ? 特種作業(yè)人員培訓(xùn)企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出。 ? 職工參加的職業(yè)技能鑒定 \職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出。 ? 購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施。 ? 職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用。 ? 職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用。 ? 有關(guān)職工教育的其他開支 十、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除 業(yè)務(wù)招待是正常的商業(yè)做法，但商業(yè)招待又不可避免包括個(gè)人消費(fèi)的成份，在許多情況下，無法將商業(yè)招待與個(gè)人消費(fèi)區(qū)分開。結(jié)合原稅法按銷售收入的一定比例限制扣除的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)考慮到業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理難度大，堅(jiān)持從嚴(yán)控制的要求，實(shí)施條例規(guī)定，將企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的 60％扣除，且扣除總額全年最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除基數(shù) 在納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除，首先需要確定扣除的計(jì)算基數(shù)。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)計(jì)算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)以銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計(jì)算確定。如國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知 》 （國稅函 〔 2021〕 202號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括 《 實(shí)施條例 》 第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定， 銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報(bào)數(shù)， 而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。 十一、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除 實(shí)施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出合并計(jì)算，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這主要考慮：一是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)性質(zhì)相似，應(yīng)統(tǒng)一處理；二是廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)正常經(jīng)營必須的營銷費(fèi)用，應(yīng)允許在稅前扣除；三是廣告費(fèi)具有一次投入大、受益期長的特點(diǎn)；四是實(shí)行每年比例限制扣除，有利于收入與支出配比，符合廣告費(fèi)支出一次投入大、受益期長的特點(diǎn)，也有利于規(guī)范廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 。 關(guān)于銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題，國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知 》 （國稅函 〔 2021〕 202號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括 《 實(shí)施條例 》 第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。即計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的年銷售（營業(yè)）收入的基數(shù)是 主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。 十二、公益性捐贈(zèng)的稅前扣除 允許公益性捐贈(zèng)支出按一定比例在稅前扣除，主要是為了鼓勵(lì)企業(yè)支持社會(huì)公益事業(yè)，促進(jìn)我國社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額 12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 實(shí)施條例將公益性捐贈(zèng)界定為，企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法 》 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。同時(shí)規(guī)定，將計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除比例的基數(shù)由應(yīng)納稅所得額改為 企業(yè)會(huì)計(jì)利潤總額 ，并將年度利潤總額界定為企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。這樣更方便公益性捐贈(zèng)稅前扣除的計(jì)算，有利于納稅人正確申報(bào)，體現(xiàn)了國家對(duì)發(fā)展社會(huì)公益性事業(yè)的支持。 財(cái)稅 [2021]160號(hào) 具體范圍包括： （一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)； （二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； （三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)； （四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。 十三、五險(xiǎn)一金 ； 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)助 實(shí)施條例第三十五條：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)