【正文】 買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減； 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知 》 國稅函 〔 2021〕 56號 近有部分地區(qū)反映，納稅人采取折扣方式銷售貨物，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知 》 國稅函【 2021】 1279號 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 ” ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知 》 的通知國稅發(fā) 〔 2021〕 18號第一條第（五）項款規(guī)定： 發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照 《 通知 》 的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。 符合相關(guān)規(guī)定， 10萬元沖減銷售收入，沖減對應(yīng)銷項稅。 （二）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 （二）進(jìn)項稅 根據(jù)取得合法的抵扣憑證載明的增值稅額進(jìn)行抵扣 抵扣范圍 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第八條 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式： 進(jìn)項稅額＝買價 扣除率 （四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7％的扣除率計算的進(jìn)項稅額。 （ 1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的 購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 進(jìn)項稅額不得抵扣。也就是說，只有專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項稅額。二是用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項稅額。 ? 實施細(xì)則 第二十七條 已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。 固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。勞動保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。對于企業(yè)發(fā)放的勞動保護(hù)用品目前還沒有什么特殊的限制，用于勞動防護(hù)的用品如果取得合法進(jìn)項發(fā)票的話，可以抵扣。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。修理費要看是大修還是小修，符合資本化的應(yīng)該資本化，不得抵扣，不符合資本化條件的，且不是用于免稅項目和免稅產(chǎn)品上的，全部可以抵扣。進(jìn)項稅額計算公式： 進(jìn)項稅額＝買價 扣除率 可以抵扣 抵扣進(jìn)項稅應(yīng)注意問題 （ 1）用于抵扣進(jìn)項稅額的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書真實合法性 增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 180天內(nèi)認(rèn)證；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 實行 “ 先比對后抵扣 ” 管理辦法，增值稅一般納稅人取得 2021年 1月 1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送 《 海關(guān)完稅憑證抵扣清單 》 （包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。 對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。 (三 )一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額。 （ 3）退貨、取得折讓 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則 》 第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。 三、應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金 =當(dāng)期取得的返還資金 /（ 1+所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率 增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的返還資金（或平銷返利）一般有以下表現(xiàn)形式： ①購買方直接從銷售方取得貨幣資金； ②購買方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中作扣； ③購買方向銷售方索取或作扣有關(guān)銷售費用或管理費用； ④購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關(guān)費用； ⑤購買方取得銷售方支付的費用補償。 廠家返利就是汽車 4S店以廠家制定的全國統(tǒng)一銷售價格銷售后，廠家直接依據(jù)銷售規(guī)?；蜾N售數(shù)量定額給予汽車 4S店的獎勵。 在實踐當(dāng)中，不少企業(yè)往往把銷售返利發(fā)票開成 “ 勞務(wù)費 ” ，這種做法存在以下四大稅務(wù)風(fēng)險。 風(fēng)險三：生產(chǎn)廠家的促銷費將不能稅前扣除 根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù) 》 規(guī)定： “ 一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。雙方都有可能被處 1萬元以下的罰款。 連鎖經(jīng)營企業(yè)的稅務(wù)處理 （一）連鎖經(jīng)營企業(yè)的類型 根據(jù) 《 連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見 》 的規(guī)定，連鎖店指經(jīng)營同類商品、使用統(tǒng)一商號的若干門店，在同一總部的管理下，采取統(tǒng)一采購或授予特許權(quán)等方式，實現(xiàn)規(guī)模效益的經(jīng)營組織形式。 直營連鎖企業(yè)、自愿連鎖企業(yè)增值稅納稅地點的確定 （ 1）直營連鎖企業(yè)增值稅納稅地點的確定 對跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)、即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡按照國內(nèi)貿(mào)易部 《 連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見 》 (內(nèi)貿(mào)政體法字［ 1997］第 24號 )的要求，采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，并符合以下條件的，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅： ① 在直轄市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)直轄市國家稅務(wù)局會同市財政局審批同意； ②在計劃單列市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)計劃單列市國家稅務(wù)局會同市財政局審批同意； ③在省 (自治區(qū) )范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)省 (自治區(qū) )國家稅務(wù)局會同省財政廳審批同意； ④在同一縣 (市 )范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)縣 (市 )國家稅務(wù)局會同縣 (市 )財政局審批同意。 稅務(wù)處理 對采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購商品、統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范管理和經(jīng)營，并經(jīng)有權(quán)國稅機關(guān)審批實行匯總納稅連鎖經(jīng)營企業(yè)，無論是跨地區(qū)經(jīng)營還是同一地區(qū)或城市經(jīng)營的，還是實行 “ 總部 地區(qū)總部 分店 ” 或 “ 總部 分店 ”管理模式，其總部對地區(qū)總部或地區(qū)總部對分店的 商品配送，作為內(nèi)部移庫處理，不按視同銷售處理，由總部統(tǒng)一核算，統(tǒng)一申報繳納增值稅，其稅款實行就地預(yù)繳、總部清算繳納辦法， 即地區(qū)總部或分店按省級國稅機關(guān)規(guī)定的預(yù)征率向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報預(yù)繳增值稅，其預(yù)繳的稅款可從總機構(gòu)應(yīng)繳增值稅稅金中來抵減，各年度終了由省級國稅機關(guān)組織對企業(yè)所屬連鎖店增值稅清算， 其增值稅進(jìn)項稅額由總部統(tǒng)一申報抵扣。 企業(yè)所得稅 一、納稅人范圍的確定 公司制和非公司制形式存在的企業(yè)和取得收入的組織確定為企業(yè)所得稅納稅人。 銷售收入的確認(rèn) 《 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 國稅函［ 2021］ 875號文： 除另有規(guī)定外企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則。 關(guān)于無法支付的應(yīng)付款項 實施條例第二十二條規(guī)定：確實無法償付的應(yīng)付款項應(yīng)計入應(yīng)稅收入。 關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費 財稅 [2021]151號 企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 需要注意的是，事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營服務(wù)性收費，不屬于行政事業(yè)性收費，不受此項審批權(quán)限約束，可以在稅前扣除。實施條例規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，按照公允價值確定收入額。而要求 “ 資金使用后歸還本金 ” 應(yīng)該是地方政府的行為，如果對是否支付利息不作明確，只要求本金一定歸還，則屬于借款行為。 參照 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （財稅 [2021]151號）和財稅 [2021]87號的規(guī)定，企業(yè)取得的返還代扣代繳個人所得稅手續(xù)費未作為不征稅收入，應(yīng)計入企業(yè)收入總額計征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法與會計采用同一原則確認(rèn)當(dāng)期收入或費用，有利于減少兩者的差異，減輕納稅人稅收遵從成本。如企業(yè)經(jīng)理人員因個人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經(jīng)理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營管理，結(jié)果可能確實對企業(yè)經(jīng)營會有好處，但這些訴訟費用從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理人員的個人支出，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。 實施條例規(guī)定，支出稅前扣除的 合理性是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 2021年 4月 24日國家稅務(wù)總局所得稅司繆慧頻副司長在線答疑：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)的各項成本應(yīng)該有合法的憑證，包括 發(fā)票、各種合同協(xié)議 等，如果企業(yè)沒有合法憑證證明其成本費用情況，可以按照征管法的規(guī)定處理。同時將工資薪金支出進(jìn)一步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。同時，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。 2021年 4月 24日國家稅務(wù)總局所得稅司繆慧頻副司長在線答疑 企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金，按照稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)該在實際支付時列為企業(yè)的成本費用， 12月 31號計提的工資沒有實際發(fā)放，不能扣除，應(yīng)在實際發(fā)放時扣除。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 》 （國稅函 〔 2021〕 3 （一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利 （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。 沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。凡不能出具 《 工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù) 》 的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。不過要注意的是從 2021年起不再預(yù)提職工教育經(jīng)費，發(fā)生時直接列支。 ? 各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)。 ? 職工參加的職業(yè)技能鑒定 \職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出。 ? 有關(guān)職工教育的其他開支 十、業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除 業(yè)務(wù)招待是正常的商業(yè)做法，但商業(yè)招待又不可避免包括個人消費的成份，在許多情況下，無法將商業(yè)招待與個人消費區(qū)分開。如國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知 》 （國稅函 〔 2021〕 202號）第一條規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括 《 實施條例 》 第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。 關(guān)于銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題，國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知 》 （國稅函 〔 2021〕 202號）第一條規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括 《 實施條例 》 第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。 實施條例將公益性捐贈界定為，企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 》 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 十三、五險一金 ； 補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費 補助 實施條例第三十五條：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本