【正文】 汽車流通企業(yè)（ 4S店） 稅企涉稅爭議疑難問題處理與風險規(guī)避 xxx 目前汽車流通企業(yè)經(jīng)營模式 4S店 整車銷售 配件銷售 汽車維修 信息反饋 ? 涉及主要稅種： ? 增值稅 營業(yè)稅 企業(yè)所得稅、個人所得稅 房產(chǎn)稅 土地使用稅 房產(chǎn)稅 印花稅 車船使用稅 一 增值稅 （一）銷項稅： 稅率 17% 確定應稅收入：整車銷售收入 配件銷售收入 汽車維修收入 汽車飾品、裝飾收入 其他業(yè)務(wù)收入 如何確定收入 稅務(wù)機關(guān)認定的應稅收入是否等于企業(yè)開票收入？ 稅務(wù)機關(guān)認定的應稅收入涉及那些會計科目？ 價格的確認、價外費、混合銷售、視同銷售 什么情況下企業(yè)沖減銷售收入可以得到稅務(wù)機關(guān)認可？ 折扣、退貨 收入金額的確定 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 銷售額以人民幣計算。 價格偏低 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第七條 納稅人銷售貨物或者應稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。 低價，注意風險，企業(yè)納稅申報時已將開票信息傳遞到稅務(wù)局，總局根據(jù)各地上傳的價格信息進行比對，低于總局控制的最低計稅價格，要求當?shù)囟悇?wù)機關(guān)稽核，企業(yè)說明理由。 常見方法 :分解銷售收入，（ 1）將售車款分解為兩部分，一部分價款開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，一部分價款開具收據(jù)，開票價格少于實際價格，從而隱匿收入少納增值稅，并導致購車者少繳車輛購置稅 ,或為了留住購車者，讓其少繳車輛購置稅 ，部分價款開裝飾費；（ 2）收取進口汽車的配額費用，不按價外費用申報繳納增值稅； 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額： （一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格 =成本 （ 1+成本利潤率） 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。（ 10%） 案例：某 4S店銷售奧迪 A8（ ）一臺，實際售價 175萬元，機動車銷售發(fā)票開具 120萬元，繳納增值稅；另在獨立核算裝飾店開具裝飾費 55萬元，繳納營業(yè)稅； 結(jié)果： 車主按機動車銷售發(fā)票開具的 120萬元前往稅務(wù)機關(guān)繳納車購稅，稅務(wù)機關(guān)審核發(fā)現(xiàn)低于總局核定的最低計稅價格，不采用發(fā)票價格計征車購稅，按總局核定的最低計稅價格計征車購稅；同時將相關(guān)信息傳遞稅務(wù)稽查部門，檢查核實后，該 4S店將接受以下處理： 補繳增值稅 （ 55247。 ），有故意行為，罰款 倍以上；裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票，罰款 1萬元以下。 車主按機動車銷售發(fā)票開具的 120萬元前往稅務(wù)機關(guān)繳納車購稅，當時繳納成功，日后被比對系統(tǒng)稽核出，稅務(wù)稽查部門檢查核實后，該 4S店將接受以下處理：補繳增值稅 ，有故意行為，罰款 ；同時補繳造成車主少繳的車購稅，同時處少繳車購稅稅款的1倍以下罰款；裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票，罰款 1萬元以下。 《 中華人民共和國稅收征收管理法實施細則 》 第九十三條 為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款１倍以下的罰款。 價外費 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)： （二）同時符合以下條件的代墊運輸費用： ； 。 （三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： ，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費； ； 。 （四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 財稅 〔 2021〕 16號規(guī)定：隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷售汽車的，應征收營業(yè)稅。 目前，國內(nèi)相當一部分汽車 4S店都與銀行、保險公司或擔保公司合作，向客戶提供汽車按揭服務(wù)業(yè)務(wù)和其他代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，購車人在 4S店購車可以獲得貸款、保險、上牌等 “ 一條龍 ” 服務(wù)。當然，購車人必須向汽車 4S店交納服務(wù)費用。由于大多數(shù)汽車 4S店都是在汽車銷售中提供貸款、保險、上牌等 “ 一條龍 ” 服務(wù)，因此汽車 4S店須就隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)收入繳納增值稅。 案例：某汽車 4S店 2021年售出各種型號的汽車近 100輛，其中有 10%的汽車是通過汽車按揭的方式銷售給客戶的。在為客戶提供按揭服務(wù)的過程中， 4S店向客戶收取相應的手續(xù)費、擔保費、代理費等各種費用，涉及金額 14萬元。該 4S店應繳增值稅 (14247。 ＝ ). 新上市、緊俏車輛，提現(xiàn)車收取的加急費等，應作為價外費，合并銷售收入繳納增值稅 。 混合銷售 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務(wù)，為混合銷售行為 。除本細則第六條的規(guī)定外（銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形）， 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅； 其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務(wù)，不繳納增值稅 本條第一款所稱非增值稅應稅勞務(wù)，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 第十三條 混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應當繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應稅勞務(wù)營業(yè)額的合計。 汽車 4S店在 銷售行為完成之前 為顧客提供的裝飾美容服務(wù)，為混合銷售行為，須就其收入繳納增值稅。如果汽車 4S店提供的裝飾美容服務(wù)發(fā)生在汽車 銷售行為完成之后 ，則視為兼營非增值稅應稅勞務(wù)，按照 《 營業(yè)稅暫行條例實施細則 》相關(guān)規(guī)定，納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務(wù)的，應當 分別核算 應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務(wù)的銷售額，就其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。因此，汽車 4S店如分別核算就可就其提供汽車裝飾美容服務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅。 視同銷售 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售， 但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為 投資 ，提供給其他單位或者個體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物 分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物 無償贈送 其他單位或者個人。 代銷貨物列入增值稅范疇 視同銷售涉及會計科目： 長期投資、應付股利、營業(yè)外支出等等 視同銷售特殊規(guī)定 《 關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 國稅函 【 2021】875號：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入 。（ 是否適用于增值稅） 地方規(guī)定 《 河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知 》 冀國稅函 〔 2021〕 247號 企業(yè)在促銷中，以 “ 買一贈一 ” 、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到貨款的當天。 企業(yè)應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 對于企業(yè)采取進店有禮等活動無償贈送的禮品，應按 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅 考慮地方稅務(wù)機關(guān)規(guī)定，地方性差異 特殊情況銷售額確認 （ 1）汽車置換 關(guān)于印發(fā) 《 增值稅若干具體問題的規(guī)定 》 的通知國稅發(fā)【 1993】 154號 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。 納稅人銷售舊貨的增值稅處理 根據(jù)財稅 〔 2021〕 9號的相關(guān)規(guī)定，納稅人銷售舊貨的增值稅處理應按照以下辦法進行處理： 納稅人銷售舊貨按照簡易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 根據(jù)國稅函 〔 2021〕 90號的相關(guān)規(guī)定，納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 汽車置換分解為兩環(huán)節(jié)： 新車置換出去為銷售環(huán)節(jié)，按新車價格確定銷售收入，按 17%稅率計提銷項稅； 舊車置換進來為采購環(huán)節(jié)，舊車價格為采購成本，舊車再銷售時按銷售舊貨處理，按照簡易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 （ 2）代購汽車、配件 《 關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知 》 財稅【 1994】 26號 代購貨物行為，從同時具備以下條件的，不征收增值稅，不 同時 具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。 （一）受托方不墊付資金； （二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； （三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。 （ 3） 其他業(yè)務(wù)收入 關(guān)注維修廢料收入，向第三方或獨立核算的子公司分公司提供水、電、汽等其它材料以及應稅勞務(wù)是否計入收入，定價是否合理 案例：客戶向甲 4S店訂購一臺車輛價款 21萬元，該店無現(xiàn)車，答應可從乙 4S店調(diào)劑，客戶交納定金 1萬元，甲 4S店將車款 21萬元墊付給乙 4S店，幾天后車到甲 4S店，發(fā)票由乙 4S店直接開具給客戶，客戶將余款 20萬元，交給了甲 4S店，提車。 甲 4S店不符合 “ 受托方不墊付資金 ” ， 須按自銷交納增值稅 （ 21247。 ） 融資租賃 《 關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 》 國稅函 【 2021】514號 對經(jīng) 中國人民銀行 批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。 汽車所有權(quán)確定：行車證