【正文】 產(chǎn)收購(gòu)，并全部接受在職職工。主管部門是否繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅？ ? 問(wèn)題（ 2） ? 我市某煤氣公司（簡(jiǎn)稱甲公司）因破產(chǎn)、改制，被乙公司收購(gòu)。在收購(gòu)協(xié)議中特別約定某小區(qū)管道天然氣安裝工程未施工完畢部分由乙公司無(wú)條件負(fù)責(zé)完成；且由于甲公司已收取某小區(qū)管道天然氣安裝初裝費(fèi) 700余萬(wàn)元（未繳納營(yíng)業(yè)稅等），故乙公司不再收取該小區(qū)初裝費(fèi)（也不列收入）。請(qǐng)問(wèn)甲公司未繳納營(yíng)業(yè)稅等的責(zé)任（負(fù)債）是否應(yīng)由乙公司承接？ ? 國(guó)稅函 [2022]165號(hào) ? 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 國(guó)稅函［ 2022］ 420號(hào) ? 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》 及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 ? ? 某單位是增值稅一般納稅人，去年年初購(gòu)進(jìn)一批價(jià)值 20萬(wàn)元（不含稅）的原材料，進(jìn)項(xiàng)稅金 34000元。由于露天堆放，導(dǎo)致雨淋腐蝕毀壞，清理后作價(jià)出售，取得含稅收入 5萬(wàn)元。 ? 處理意見(jiàn) ： ? 因管理不善造成購(gòu)進(jìn)貨物的非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，同時(shí)應(yīng)按 17％的稅率計(jì)算繳納清理收入的增值稅。 政策規(guī)定 ? 《 增值稅暫行條例 》 第十條規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ? 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第二十一條解釋，條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。 損失部分轉(zhuǎn)出計(jì)算 ? 不含稅清理收入： ? 50000247。 （ 1＋ 17％） =42735（元） ? 非正常損失部分 157265應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅： ? 34000 157265247。 202200=26735（元） ? 剩余可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： ? 34000－ 26735=7265（元） ? 清理收入應(yīng)繳納的增值稅 ? 50000247。 （ 1＋ 17％） 17％ =7265（元） ? 企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅為 0。 賬務(wù)處理 ? （ 1）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 157265 貸：原材料 157265 ? （ 2）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 26735 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 26735 ? 借：銀行存款 50000 貸：原材料 42735 ? 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7265 ? （ 4）借：營(yíng)業(yè)外支出 — 非正常損失 184000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 184000 ? ? 問(wèn)題 ? 一般納稅人企業(yè)將生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料邊角廢料銷售，如何適用稅率繳納增值稅？將使用即將報(bào)廢的機(jī)器設(shè)備銷售，如何適用稅率繳納增值稅？ ? 國(guó)稅函 [2022]544號(hào) ? 十、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)產(chǎn)廢企業(yè)下腳（廢）料銷售的監(jiān)督管理，產(chǎn)廢企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售下腳（廢）料必須開具增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定繳納增值稅。 ? 財(cái)稅 [2022]29號(hào) ? 一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的 應(yīng)稅固定資產(chǎn) ），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按 4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 二、納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照 4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照 4％的征收率減半征收增值稅。 ? 國(guó)稅函發(fā)［ 1995］ 288號(hào) ? 問(wèn)：稅法規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人 ,一律按簡(jiǎn)易辦法征收率計(jì)算增值稅 .銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn) ,暫免征收增值稅。 使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn) 的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何掌握？ ? 答： 使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn) 應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件 ： ? (一 )屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； ? (二 )按固定資產(chǎn)管理 ,并確已使用過(guò)的貨物； ? (三 )銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。 ? 對(duì)不同時(shí)具備上述條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算 ,均應(yīng)按 6%的征收率征收增值稅。 ? 東莞市國(guó)家稅務(wù)局： 你局 《 關(guān)于“三來(lái)一補(bǔ)”企業(yè)銷售自己使用過(guò)的設(shè)備有關(guān)增值稅征收問(wèn)題的請(qǐng)示 》 （東國(guó)稅發(fā)〔 2022〕 73號(hào)）悉?，F(xiàn)批復(fù)如下： 鑒于“三來(lái)一補(bǔ)”企業(yè)機(jī)器設(shè)備來(lái)源的特殊性，根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 增值稅問(wèn)題解答（之一） 〉 的通知 》 （國(guó)稅函發(fā) 〔 1995〕 288號(hào)）精神，對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)型，銷售使用過(guò)已解除海關(guān)監(jiān)管且記入備查帳，能夠提供設(shè)備進(jìn)口報(bào)關(guān)單原件，售價(jià)不超過(guò)報(bào)關(guān)單上注明進(jìn)口價(jià)格的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。 此復(fù) 廣東省國(guó)家稅務(wù)局 二○○七年十一月十二日 ? ? 甲、乙、丙三家企業(yè)均為一般納稅人。 甲向乙采購(gòu)一批貨物用于本企業(yè)生產(chǎn)，含稅價(jià)格為 10000元。 由于甲企業(yè)又將貨物轉(zhuǎn)讓給丙，于是與丙簽定協(xié)議，由丙將貨款 10000元支付給乙。 乙開具增值稅專用發(fā)票 10000元給甲。甲再按10350元開具增值稅專用發(fā)票給丙。甲、丙均抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。 丙的原材料入庫(kù)單上注明的是乙直接送達(dá)，且直接付款給乙 10000元和甲 350元，與取的甲的發(fā)票一起作為憑證附件。 此交易行為是否違反稅法的有關(guān)規(guī)定？ ? 國(guó)稅發(fā) [1997]134號(hào) ? （一）利用虛開的 專用發(fā)票 ，申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? （二）購(gòu)貨方從銷售方取得 第三方開具的專用發(fā)票， 或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理。 ? 國(guó)稅發(fā) [2022]182號(hào) ? 有下列情形之一的，無(wú)論購(gòu)貨方與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或騙取出口退稅處理 ? 一、購(gòu)貨方取得的專用發(fā)票所注明的 銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的 ，即“ 購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票 ” 的。 ? 二、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省以外地區(qū)的。 ? 三、有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的。 ? 分析結(jié)論 ? 此項(xiàng)業(yè)務(wù)符合三方之間的真實(shí)交易情況，實(shí)際收款方、付款方與開票方、受票方一致，沒(méi)有違反稅法的相關(guān)規(guī)定。只是發(fā)送貨物時(shí)采取了直接發(fā)送第三方的方式，需符合交易合同約定并在帳務(wù)處理時(shí)有相應(yīng)附件說(shuō)明即可。 ? ? 財(cái)稅 [2022]12號(hào) ? 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從 2022年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由 10％提高到 13%。 ? 財(cái)稅 [2022]105號(hào) ? 增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，可按照財(cái)稅 [2022]12號(hào)的規(guī)定依 13％的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 問(wèn)題： 某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)從個(gè)體工商戶購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，自己開具收購(gòu)憑證，是否可以抵扣？ ? 關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策 ? 財(cái)稅 [2022]81號(hào) ? 一、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅 。 二、增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可 按 13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 。 三、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。 四、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同， 免征印花稅 。 本通知自 2022年 7月 1日起執(zhí)行。 ? ? 某個(gè)人承包某增值稅一般納稅人企業(yè)，平時(shí)按一般納稅人繳納增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)存在隱瞞收入的問(wèn)題，要求按一般納稅人 17%征稅，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。納稅人不認(rèn)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，認(rèn)為自己是承包人，應(yīng)該作為獨(dú)立的納稅主體，應(yīng)按小規(guī)模納稅人征收率 4%納稅。 ? 如何認(rèn)定承包人納稅主體？如何征稅？ ? 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第九條 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的 ,以承租人或承包人為納稅人 。 ? 第二十四條 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下： ? (一 )從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人 ,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主 ,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人 ,年應(yīng)征增值稅銷售額 (以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額 )在 100萬(wàn)元以下的； ? (二 )從事貨物批發(fā)或零售的納稅人 ,年應(yīng)稅銷售額在 180萬(wàn)元以下的 . ? 年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人 ,非企業(yè)性單位 ,不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) ,視同小規(guī)模納稅人納稅。 納稅主體的認(rèn)定問(wèn)題 ? 大連某外資娛樂(lè)公司從 2022年 11月開始將公司的休閑部、桑拿部對(duì)外承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)。承包期間，休閑部、桑拿部由承包人獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧，公司向承包人收取一定的承包費(fèi)，但承包人未獨(dú)立辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，而是以該娛樂(lè)有限公司休閑部、桑拿部的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)。 ? 在本次檢查中，檢查組查獲了休閑部、桑拿部的部分營(yíng)業(yè)收入，但對(duì)該部分營(yíng)業(yè)收入的營(yíng)業(yè)稅納稅主體的認(rèn)定，內(nèi)部存在兩種不同的意見(jiàn)： ? 一方認(rèn)為該部分營(yíng)業(yè)收入的營(yíng)業(yè)稅納稅主體應(yīng)該為承包人，而與被查企業(yè)無(wú)關(guān)。其根據(jù)是《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第十條： 企業(yè)租賃承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人 。 ? 另一方則認(rèn)為，該部分營(yíng)業(yè)收入的營(yíng)業(yè)稅納稅主體應(yīng)該為被查企業(yè)，而不是承包人。其根據(jù)是 《 關(guān)于外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營(yíng)、出租經(jīng)營(yíng)有關(guān)稅收處理問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [1995]045號(hào)）。 ? 國(guó)稅發(fā) [1995]045號(hào) ? 二 ,外商投資企業(yè)全部或部分由本企業(yè)股東、其他企業(yè)、本企業(yè)雇員或其他個(gè)人 (簡(jiǎn)稱經(jīng)營(yíng)人 )負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)，但外商投資企業(yè)未改變其法人地位、名稱和經(jīng)營(yíng)范圍等工商登記內(nèi)容， 經(jīng)營(yíng)中仍以外商投資企業(yè)的名義，對(duì)外從事各項(xiàng)商務(wù)活動(dòng) ，經(jīng)營(yíng)人按合同規(guī)定數(shù)額或收益的一定比例返還外商投資企業(yè)，獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并享受返還后的剩余收益的，不論其合同規(guī)定為承包經(jīng)營(yíng)還是承租經(jīng)營(yíng) ,均按以下原則計(jì)算納稅： ? (一 )流轉(zhuǎn)稅 ? 外商投資企業(yè)由經(jīng)營(yíng)人負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)部分的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，仍應(yīng)以外商投資企業(yè)為納稅主體，計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅。 ? 第四十九條 承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)， 在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。 ? 發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起 30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。 ? 何謂 “ 獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán) ” ？本案中承包人到底有無(wú)獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)？ ? 鏈接：所得稅納稅主體問(wèn)題 ? 國(guó)稅發(fā)［ 1994］ 179號(hào) ? 一、企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如果工商登記仍為企業(yè)的 ，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)者按照承包、承租經(jīng)營(yíng)合同(協(xié)議 )規(guī)定取得的所得，依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，具體為： ? (一 )承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同 (協(xié)議 )規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用 5%45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。 ? (二 )承包、承租人按合同 (協(xié)議 )規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所