【正文】 ? 何謂 “ 獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán) ” ？本案中承包人到底有無(wú)獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)？ ? 鏈接：所得稅納稅主體問(wèn)題 ? 國(guó)稅發(fā)［ 1994］ 179號(hào) ? 一、企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如果工商登記仍為企業(yè)的 ，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 ? 國(guó)稅發(fā) [1995]045號(hào) ? 二 ,外商投資企業(yè)全部或部分由本企業(yè)股東、其他企業(yè)、本企業(yè)雇員或其他個(gè)人 (簡(jiǎn)稱經(jīng)營(yíng)人 )負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)，但外商投資企業(yè)未改變其法人地位、名稱和經(jīng)營(yíng)范圍等工商登記內(nèi)容， 經(jīng)營(yíng)中仍以外商投資企業(yè)的名義，對(duì)外從事各項(xiàng)商務(wù)活動(dòng) ，經(jīng)營(yíng)人按合同規(guī)定數(shù)額或收益的一定比例返還外商投資企業(yè)，獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并享受返還后的剩余收益的，不論其合同規(guī)定為承包經(jīng)營(yíng)還是承租經(jīng)營(yíng) ,均按以下原則計(jì)算納稅： ? (一 )流轉(zhuǎn)稅 ? 外商投資企業(yè)由經(jīng)營(yíng)人負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)部分的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，仍應(yīng)以外商投資企業(yè)為納稅主體，計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅。 ? 在本次檢查中，檢查組查獲了休閑部、桑拿部的部分營(yíng)業(yè)收入，但對(duì)該部分營(yíng)業(yè)收入的營(yíng)業(yè)稅納稅主體的認(rèn)定，內(nèi)部存在兩種不同的意見(jiàn)： ? 一方認(rèn)為該部分營(yíng)業(yè)收入的營(yíng)業(yè)稅納稅主體應(yīng)該為承包人，而與被查企業(yè)無(wú)關(guān)。 ? 如何認(rèn)定承包人納稅主體？如何征稅？ ? 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第九條 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的 ,以承租人或承包人為納稅人 。 本通知自 2022年 7月 1日起執(zhí)行。 ? 問(wèn)題： 某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)從個(gè)體工商戶購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，自己開(kāi)具收購(gòu)憑證，是否可以抵扣？ ? 關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策 ? 財(cái)稅 [2022]81號(hào) ? 一、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅 。 ? 分析結(jié)論 ? 此項(xiàng)業(yè)務(wù)符合三方之間的真實(shí)交易情況，實(shí)際收款方、付款方與開(kāi)票方、受票方一致，沒(méi)有違反稅法的相關(guān)規(guī)定。 ? （二）購(gòu)貨方從銷售方取得 第三方開(kāi)具的專用發(fā)票， 或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理。甲再按10350元開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給丙。 此復(fù) 廣東省國(guó)家稅務(wù)局 二○○七年十一月十二日 ? ? 甲、乙、丙三家企業(yè)均為一般納稅人。 使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn) 的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何掌握？ ? 答： 使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn) 應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件 ： ? (一 )屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； ? (二 )按固定資產(chǎn)管理 ,并確已使用過(guò)的貨物； ? (三 )銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。 ? 財(cái)稅 [2022]29號(hào) ? 一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的 應(yīng)稅固定資產(chǎn) ），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按 4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 1＋ 17％） =42735（元） ? 非正常損失部分 157265應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅： ? 34000 157265247。 ? 處理意見(jiàn) ： ? 因管理不善造成購(gòu)進(jìn)貨物的非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，同時(shí)應(yīng)按 17％的稅率計(jì)算繳納清理收入的增值稅。 ? 國(guó)稅函［ 2022］ 420號(hào) ? 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》 及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。在收購(gòu)協(xié)議中特別約定某小區(qū)管道天然氣安裝工程未施工完畢部分由乙公司無(wú)條件負(fù)責(zé)完成；且由于甲公司已收取某小區(qū)管道天然氣安裝初裝費(fèi) 700余萬(wàn)元（未繳納營(yíng)業(yè)稅等），故乙公司不再收取該小區(qū)初裝費(fèi)（也不列收入）。怎么處理？ ? 營(yíng)銷宣傳。假設(shè)食用油零售價(jià) 117元，成本 80元，醬油零售價(jià) ，成本 4元，則會(huì)計(jì)處理應(yīng)為： 進(jìn)貨時(shí) ? 借：庫(kù)存商品 ─ 食用油 80 庫(kù)存商品 ─ 醬油 4 應(yīng)交稅費(fèi) ─ 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 銷售時(shí) ? 借：庫(kù)存現(xiàn)金 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ─ 食用油、醬油 100 應(yīng)交稅費(fèi) ─ 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí) ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 84 貸：庫(kù)存商品 ─ 食用油 80 庫(kù)存商品 ─ 醬油 4 ? 進(jìn)一步延伸分析如下問(wèn)題： ? 組合銷售。而 “ 買一贈(zèng)一 ” 贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)如果出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，贈(zèng)與人應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任，消費(fèi)者能夠得到完全賠償。 ? ? 某商場(chǎng)銷售電視機(jī)，每臺(tái) 10000元（不含稅價(jià)），消費(fèi)者每購(gòu)一臺(tái)商場(chǎng)贈(zèng)送一臺(tái)價(jià)格為 1000元（不含稅）的 DVD機(jī)，對(duì)商場(chǎng)這項(xiàng)業(yè)務(wù)如何申報(bào)繳納增值稅？ ? 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。 ? 上述處理是否正確？ ? 第四條 下列行為 ,視同銷售貨物： ? (一 )將貨物交付他人代銷； ? (二 )銷售代銷貨物； ? (三 )設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 ,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售； ? (四 )將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； ? (五 )將自產(chǎn) ,委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資 ,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； ? (六 )將自產(chǎn) ,委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者； ? (七 )將自產(chǎn) ,委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； ? (八 )將自產(chǎn) ,委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。 三、增值稅方面存在的問(wèn)題 ? ? 某企業(yè)為日用品生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)生產(chǎn)及辦公需要消耗部分自產(chǎn)產(chǎn)品。計(jì)算如下： ? （ 1）按勞務(wù)報(bào)酬：（ 300006000） *30%2022=5200 ? （ 2）按工資薪金：（ 300002022） *25%1375=5625 ? 勞務(wù)報(bào)酬與工資可以進(jìn)行轉(zhuǎn)化籌劃？ ? 國(guó)稅函［ 2022］ 382號(hào) ? 個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照 “ 勞務(wù)報(bào)酬所得 ”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按 “ 工資、薪金所得 ” 應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 第十五條 建筑安裝業(yè)單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方可以協(xié)商有關(guān)個(gè)人所得稅代扣代繳和征收的具體操作辦法，都有權(quán)對(duì)建筑安裝業(yè)單位和個(gè)人依法進(jìn)行稅收檢查，并有權(quán)依法處理其違反稅收規(guī)定的行為。營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)外地的我們需要開(kāi)外出經(jīng)營(yíng)許可證到外地去代開(kāi)建筑安裝業(yè)發(fā)票，開(kāi)發(fā)票的時(shí)候交營(yíng)業(yè)稅，這個(gè)過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)上海、成都等城市在代開(kāi)發(fā)票交納營(yíng)業(yè)稅同時(shí)還要附征交納 1%的個(gè)人所得稅。 ? 例如： ? 某人年底獲得一次性獎(jiǎng)金 70000元，計(jì)算如下： ? 平均＝ 70000/12＝ ，則：適用稅率是20％，速算扣除數(shù)是 375 ? 個(gè)人所得稅＝ 70000 20%375=13625元。在這種情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算可以作為一種明確的證據(jù)，明確無(wú)誤地證明和反映企業(yè)與職工之間存在著款項(xiàng)往來(lái)，那么企業(yè)補(bǔ)發(fā)工資時(shí)，該部分工資薪金也就可以不作為獎(jiǎng)金、勞動(dòng)分紅等并入當(dāng)月的工資，而是與所屬月份的收入合并征收個(gè)人所得稅。因?yàn)闆](méi)有足夠的能夠證明企業(yè)單位與職工之間存在欠款關(guān)系。 ? ? 問(wèn)題咨詢 ? 2022年工資調(diào)整后，由于資金緊張，調(diào)整的工資一時(shí)不能到位，幾個(gè)月后，企業(yè)將欠發(fā)工資一次性補(bǔ)發(fā)到位。 ? 財(cái)稅字［ 1995］ 082號(hào) ? 國(guó)稅發(fā)［ 1994］ 089號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其 “ 財(cái)產(chǎn)原值 ” 為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值 。 二、個(gè)人所得稅方面存在的問(wèn)題 ? ? 實(shí)例分析 ? 我公司原在江西、湖南、廣東都設(shè)有生產(chǎn)廠，現(xiàn)計(jì)劃將江西、湖南工廠并入廣東工廠，采取方法如下： ? 湖南、江西、廣東工廠原都由 A、 B二位股東控制，現(xiàn)各股東準(zhǔn)備以所持有湖南、江西的股權(quán)按一定的折股比例出資增加廣東工廠的注冊(cè)資本，廣東工廠將所增加的資本等額投資到原工廠。不允許房地產(chǎn)公司稅前列支這部分資金利息費(fèi)用。雙方約定，項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)按各自投資資金比重分紅。稅務(wù)部門在檢查中認(rèn)為沒(méi)有 160元的票據(jù)，不讓稅前扣除。 ? 以上費(fèi)用列支會(huì)議費(fèi)？還是招待費(fèi)？ ? 國(guó)稅發(fā)［ 2022］ 084號(hào) ? 第五十二條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi) ,會(huì)議費(fèi) ,董事會(huì)費(fèi) ,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的 ,應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證 ,否則 ,不得在稅前扣除。 ? （ 1）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅處理 ? 計(jì)算免抵退稅款 ? 當(dāng)期面抵稅額 =免抵退稅款 應(yīng)退稅款 ? 借：應(yīng)繳稅金 出口抵減內(nèi)銷稅款 ? 應(yīng)收出口退稅款 ? 貸：應(yīng)交稅金 出口退稅 ? 收到時(shí) ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收出口退稅 ? （ 2）外貿(mào)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)處理 ? 計(jì)算應(yīng)退增值稅 ? 借：應(yīng)收出口退稅 ? 貸：應(yīng)交稅金 —出口退稅 ? 收到時(shí) ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收出口退稅 ? 計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅 ? 借：應(yīng)收出口退稅 ? 貸：出口商品銷售成本 ? 收到時(shí) ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收出口退退稅（消費(fèi)稅） ? ? （ 1）某公司召開(kāi)營(yíng)銷會(huì)議，參會(huì)人員均簽到，有會(huì)議記錄，會(huì)議紀(jì)要，安排與會(huì)人員到飯店就餐，取得 15000元餐飲發(fā)票。在計(jì)算公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除股息性質(zhì)的所得。 ? 制模公司將 96%的股份轉(zhuǎn)讓給投資公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格 960萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓后投資公司持股比例為 96%。 ? 分析 ： ? 制模公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入為 800萬(wàn)元（ 1000 80%），股權(quán)投資成本 480萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為 320萬(wàn)元，該項(xiàng)行為應(yīng)當(dāng)繳納所得稅：320 33%= 。 ? 籌劃案例分析 ? 某制模公司擁有同城的某鞋業(yè)公司 80%的股份。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。 繳納企業(yè)所得稅 ? （二）年度應(yīng)納稅所得額＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋投資收益－投資損失＋納稅調(diào)增額－免稅所得＝ 50＋30－ 40＋（ 40－ 30）－ 30＝ 20。 ? （ 2）中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月 (季 )度預(yù)繳納稅申報(bào)表 (B類 )說(shuō)明：第 13行 “ 減免所得稅額 ” ：填報(bào)當(dāng)期實(shí)際享受的減免所得稅額。 ? ? 問(wèn)題：可以享受稅收優(yōu)惠政策？ ? 國(guó)稅發(fā)［ 2022］ 038號(hào) ? 第十六條 納稅人實(shí)行核實(shí)征收方式的， 不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策 。 ? 國(guó)稅發(fā)［ 1997］ 191號(hào) ? 納稅人清算期間不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其清算所得不能享受法定減免稅照顧。 一、企業(yè)凡在 2022年 12月 31日前經(jīng)相關(guān)部門核準(zhǔn)的技術(shù)改造項(xiàng)目，并實(shí)際購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的，其實(shí)際購(gòu)置的投資額，可按規(guī)定自行申報(bào)抵免企業(yè)所得稅，企業(yè) 2022年度結(jié)束后尚未抵免完的投資額，可按其剩余抵免期限繼續(xù)抵免到期為止。 ? 原規(guī)定 ? 凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè) ,其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的 40%可從設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。教育費(fèi)附加，可視同稅金。（？） ? 第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除： ? （一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 ； ? （二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票， 不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅 和財(cái)務(wù)報(bào)銷。 ? 關(guān)于真實(shí)性和合法性原則的理解和運(yùn)用 企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目必須真實(shí)、合法。 ? 你覺(jué)得這樣分析對(duì)嗎？ 怎樣解釋才能讓稅務(wù)人員認(rèn)可？ ? ? 檢查案例 ? 2022年 12月，企業(yè)從一車輛制造有限公司購(gòu)進(jìn)原材料，未取得發(fā)票，在結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時(shí)預(yù)估該部分材料的成本 700萬(wàn)元，經(jīng)統(tǒng)計(jì)計(jì)算生產(chǎn)成本中完工產(chǎn)品占 ％，已銷產(chǎn)品占完工產(chǎn)品的比例為 ％，預(yù)估該部分材料成本已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 181萬(wàn)元。 ? 甲企業(yè)作賬： ? 借：應(yīng)付賬款 ― 乙企業(yè) 1300 ? 貸：庫(kù)存商品（ 銷售收入 ） 8