【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其清算所得不能享受法定減免稅照顧。 ? 《 企業(yè)所得稅法是實(shí)施條例 》 第十一條 ? 企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn) 可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格 減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。 ? 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。 ? 注銷(xiāo)清算時(shí)庫(kù)存商品進(jìn)項(xiàng)稅金是否轉(zhuǎn)出？ ? 財(cái)稅 [2022]165號(hào) ? 六、一般納稅人注銷(xiāo)時(shí)存貨及留抵稅額處理問(wèn)題 一般納稅人注銷(xiāo)或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 ? ? 問(wèn)題：可以享受稅收優(yōu)惠政策？ ? 國(guó)稅發(fā)［ 2022］ 038號(hào) ? 第十六條 納稅人實(shí)行核實(shí)征收方式的， 不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策 。納稅人按規(guī)定在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期間或優(yōu)惠政策到期后 3年內(nèi)，如出現(xiàn)核定征收規(guī)定情形之一的，一經(jīng)查實(shí)，應(yīng)追回因享受優(yōu)惠政策而減免的稅款。其中按規(guī)定執(zhí)行優(yōu)惠政策尚未到期的，還應(yīng)按核定征收的方式恢復(fù)征稅。 ? 分析 ? （ 1）新下發(fā)的 《 企業(yè)所得稅核定征收辦法 》 （試行） 國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 30號(hào)取消了這一規(guī)定。 ? （ 2）中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月 (季 )度預(yù)繳納稅申報(bào)表 (B類(lèi) )說(shuō)明：第 13行 “ 減免所得稅額 ” ：填報(bào)當(dāng)期實(shí)際享受的減免所得稅額。包括享受減免稅優(yōu)惠過(guò)渡期的稅收優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。 ? 結(jié)論：可以享受減免稅優(yōu)惠政策 ? ? 案例分析 ? 某企業(yè)適用稅率為 33%，年度主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 50萬(wàn)元，同時(shí)有分得同稅率被投資企業(yè)的免稅投資收益 30萬(wàn)元，此外，當(dāng)年還有股權(quán)投資處置轉(zhuǎn)讓損失 40萬(wàn)元。在計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)出現(xiàn)了兩種不同的意見(jiàn)： ? （一）年度應(yīng)納稅所得額＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋投資收益－投資損失＋納稅調(diào)增額－免稅所得＝ 50＋30－ 40＋（ 40－ 30）－（ 30－ 30）＝ 50。 繳納企業(yè)所得稅 ? （二）年度應(yīng)納稅所得額＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋投資收益－投資損失＋納稅調(diào)增額－免稅所得＝ 50＋30－ 40＋（ 40－ 30）－ 30＝ 20。 繳納企業(yè)所得稅 ? 國(guó)稅發(fā) [2022]118號(hào) ? 企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失， 不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得 ，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 國(guó)稅發(fā)［ 1999］ 034號(hào) ? 按照稅收法規(guī)的規(guī)定 ,企業(yè)的某些項(xiàng)目免征所得稅。如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。 ? 國(guó)稅函 [2022]264號(hào) ? 關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問(wèn)題 （一）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后 第 6年一次性扣除。 ? （二）企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有 5年以上 的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得 50%及以上 的，可在 不超過(guò) 5年的期間 均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 ? 籌劃案例分析 ? 某制模公司擁有同城的某鞋業(yè)公司 80%的股份。制鞋公司的股東除了制模公司外，還有另外 2家公司，某鋼材公司和某塑料公司，持股比例分別為：16%和 4%. 經(jīng)審計(jì)，制鞋公司 2022年的凈資產(chǎn)為 1000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本 600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 400萬(wàn)元。 ? 2022年底，某投資公司欲按照審計(jì)后的賬面價(jià)值收購(gòu)制鞋公司。制模公司以及鋼材公司所持有的股份，支付收購(gòu)價(jià)款為 960萬(wàn)元，收購(gòu)后投資公司對(duì)該子公司的持股比例為 96%，制模公司的初始投資成本為 480萬(wàn)元 (600*80%)。 ? 分析 ： ? 制模公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入為 800萬(wàn)元（ 1000 80%），股權(quán)投資成本 480萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為 320萬(wàn)元，該項(xiàng)行為應(yīng)當(dāng)繳納所得稅：320 33%= 。 ? 國(guó)稅函 [2022]390號(hào) ： ? 企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股 95%以上的企業(yè)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。 ? 籌劃結(jié)果 ? 制模公司先購(gòu)買(mǎi)鋼材公司 16%的股權(quán)，須支付1000 16%=160（萬(wàn)元），至此投資成本為 480＋160=640（萬(wàn)元），公司持股比例變?yōu)?96%。 ? 制模公司將 96%的股份轉(zhuǎn)讓給投資公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格 960萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓后投資公司持股比例為 96%。 制模公司轉(zhuǎn)讓收入 960萬(wàn)元，持股成本 640萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 320萬(wàn)元，與未收購(gòu) 16%股權(quán)時(shí)的收益金額是一致的。 由于公司轉(zhuǎn)讓的股份比例占子公司的 96%，超過(guò)了規(guī)定的 95%。所以，公司應(yīng)分離的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。在計(jì)算公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除股息性質(zhì)的所得。 ? ? 問(wèn)題 ? 我公司是一家出口型生產(chǎn)企業(yè)，按照“免、抵、退”的辦法辦理出口退稅，對(duì)收到的出口退稅款，我公司財(cái)務(wù)人員將其借記“應(yīng)收出口退稅款”，貸記“應(yīng)交稅金”，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行檢查時(shí)，要求我公司將其列入補(bǔ)貼收入，繳納企業(yè)所得稅。 ? 請(qǐng)問(wèn)我公司出口貨物獲得的出口退稅款，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理，是否需要繳納企業(yè)所得稅？ ? 財(cái)稅字［ 94］ 074號(hào) ? 對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。 ? （ 1）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅處理 ? 計(jì)算免抵退稅款 ? 當(dāng)期面抵稅額 =免抵退稅款 應(yīng)退稅款 ? 借：應(yīng)繳稅金 出口抵減內(nèi)銷(xiāo)稅款 ? 應(yīng)收出口退稅款 ? 貸：應(yīng)交稅金 出口退稅 ? 收到時(shí) ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收出口退稅 ? （ 2）外貿(mào)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)處理 ? 計(jì)算應(yīng)退增值稅 ? 借：應(yīng)收出口退稅 ? 貸：應(yīng)交稅金 —出口退稅 ? 收到時(shí) ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收出口退稅 ? 計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅 ? 借：應(yīng)收出口退稅 ? 貸：出口商品銷(xiāo)售成本 ? 收到時(shí) ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收出口退退稅（消費(fèi)稅） ? ? （ 1）某公司召開(kāi)營(yíng)銷(xiāo)會(huì)議，參會(huì)人員均簽到，有會(huì)議記錄，會(huì)議紀(jì)要，安排與會(huì)人員到飯店就餐，取得 15000元餐飲發(fā)票。 （ 2）遇節(jié)假日或夜晚，行政部、財(cái)務(wù)部要加班（食堂放假），十幾人便到飯店吃飯，取得餐飲發(fā)票。 （ 3）甲公司為乙公司制作安裝某生產(chǎn)線，因出現(xiàn)履約付款、質(zhì)量、技術(shù)、進(jìn)度、工作方案等糾紛，現(xiàn)甲邀請(qǐng)雙方負(fù)責(zé)人，技術(shù)專家，現(xiàn)場(chǎng)工程師，律師，官員等相關(guān)人員開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)會(huì)，參會(huì)人員均簽到，有會(huì)議記錄，會(huì)議內(nèi)容涉及制定一系列經(jīng)濟(jì)技術(shù)和法律方面的規(guī)定。會(huì)議歷時(shí)三天，甲公司承擔(dān)住宿費(fèi)和餐飲費(fèi)，取得 20220元餐飲發(fā)票。 ? 以上費(fèi)用列支會(huì)議費(fèi)？還是招待費(fèi)？ ? 國(guó)稅發(fā)［ 2022］ 084號(hào) ? 第五十二條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi) ,會(huì)議費(fèi) ,董事會(huì)費(fèi) ,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的 ,應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證 ,否則 ,不得在稅前扣除。 ? 差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名 ,地點(diǎn) ,時(shí)間 ,任務(wù) ,支付憑證等。 ? 會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間 ,地點(diǎn) ,出席人員 ,內(nèi)容 ,目的 ,費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) ,支付憑證等。 ? 出差補(bǔ)助問(wèn)題 關(guān)于企業(yè)員工出差的日補(bǔ)助金額有什么規(guī)定？出差補(bǔ)助允許稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是多少？因?yàn)閱T工在外出差吃飯無(wú)法獲得發(fā)票，這種情況是否可以稅前扣除？扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？我公司給員工在外出差補(bǔ)助一人一日 160元。稅務(wù)部門(mén)在檢查中認(rèn)為沒(méi)有 160元的票據(jù)，不讓稅前扣除。 ? 《 中央國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法 》（財(cái)行 [2022]313號(hào)）規(guī)定， ? 城市間交通費(fèi)和住宿費(fèi)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報(bào)銷(xiāo)，伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)實(shí)行定額包干。其中住宿費(fèi)在出差地住宿費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)上 限以內(nèi)憑據(jù)報(bào)銷(xiāo)，出差人員無(wú)住宿費(fèi)發(fā)票，一律不予報(bào)銷(xiāo)住宿費(fèi)；伙食補(bǔ)助費(fèi)為每人每天 50元：公雜費(fèi)為每人每天30元，用于補(bǔ)助市內(nèi)交通、通訊等支出。 ? ? 問(wèn)題分析 ? 甲房地產(chǎn)公司準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)一商業(yè)項(xiàng)目，因資金不足，準(zhǔn)備邀請(qǐng)乙單位投資共同開(kāi)發(fā)。雙方約定，項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)按各自投資資金比重分紅。對(duì)于乙方資金投資分紅如何征稅問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)有兩種意見(jiàn)： ? 一是由于乙單位只是資金投資，且未實(shí)際注冊(cè)為房地產(chǎn)公司股東，其分紅部分視同資金占用費(fèi)所得，應(yīng)按資金占用費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅。同時(shí)允許房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司稅前列支利息支出。 ? 二是視同分紅，不征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。不允許房地產(chǎn)公司稅前列支這部分資金利息費(fèi)用。 ? 國(guó)稅發(fā) [2022]31號(hào) ? 開(kāi)發(fā)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理： ? （一）凡開(kāi)發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，開(kāi)發(fā)企業(yè)在首次分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計(jì)稅成本，其應(yīng)分配給投資方（即合作、合資方，下同）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本與其投資額之間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計(jì)稅成本，則將投資方的投資額視同預(yù)售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。 ? （二）凡開(kāi)發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤(rùn)的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理 : ? 1. 開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤(rùn)。同時(shí)不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷(xiāo)或在稅前扣除相關(guān) ? 股息、紅利，憑開(kāi)發(fā)企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的證明按規(guī)定補(bǔ)交企業(yè)所得稅。 二、個(gè)人所得稅方面存在的問(wèn)題 ? ? 實(shí)例分析 ? 我公司原在江西、湖南、廣東都設(shè)有生產(chǎn)廠，現(xiàn)計(jì)劃將江西、湖南工廠并入廣東工廠，采取方法如下： ? 湖南、江西、廣東工廠原都由 A、 B二位股東控制，現(xiàn)各股東準(zhǔn)備以所持有湖南、江西的股權(quán)按一定的折股比例出資增加廣東工廠的注冊(cè)資本，廣東工廠將所增加的資本等額投資到原工廠。原三工廠都是平行關(guān)系，獨(dú)立法人，改制后，湖南工廠與江西工廠變成廣東工廠的全資子公司。 ? 問(wèn)題如下 ? 進(jìn)行股權(quán)置換（形式為廣東工廠收購(gòu) A、 B在江西、湖南的股權(quán)，支付的是等值的廣東工廠股權(quán)給 A、 B）時(shí)，以江西、湖南帳面凈資產(chǎn)作價(jià)，較初始投資有增值（目的是重組后符合上市公司要求）。 ? 如需繳個(gè)稅，因?yàn)楣蓶|個(gè)人沒(méi)取得現(xiàn)金收入，增值額度較大，股東暫時(shí)拿不出這么多錢(qián)繳稅，可否等到最終轉(zhuǎn)讓時(shí)繳稅？ ? 江西、湖南工廠當(dāng)?shù)囟惥忠笪覀冊(cè)诋?dāng)?shù)乩U，是否妥當(dāng)？ ? 關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù) （ 國(guó)稅函 [2022]319號(hào)） 考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其 評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅 。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其 “ 財(cái)產(chǎn)原值 ” 為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值 。 ? ？ ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知 ? 國(guó)稅發(fā)［ 1997］ 198號(hào) 一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息 ,紅利性質(zhì)的分配 ,對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額 ,不作為個(gè)人所得 ,不征收個(gè)人所得稅 . 二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息 ,紅利性質(zhì)的分配 ,對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額 ,應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。 ? 關(guān)于原城市信用