【正文】 00（ 1000） ? 應(yīng)交稅金 銷(xiāo)項(xiàng)稅金 170 ? 資本公積（ 營(yíng)業(yè)外收入 ） 330（ 130） ? 重組所得是 300還是 130？ ? 案例再分析 ? 有一企業(yè) 2022年向銀行貸款 500萬(wàn)元， 2022年企業(yè)開(kāi)始與債權(quán)人商談債務(wù)重組問(wèn)題，從開(kāi)始商談起到 2022年 3月該企業(yè)在賬面未再計(jì)提利息。 ? 會(huì)計(jì)概念 ? 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 ? （三）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助不屬于本條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定情形的，該政府補(bǔ)助額應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 2022年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，認(rèn)定需要補(bǔ)繳所得稅并予以處罰。 ? ？ ? 國(guó)家稅務(wù)總局令 2022年第 13號(hào) ? 第三條 企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，按申報(bào)扣除程序分為自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財(cái)產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、清理等）、非正常損失、發(fā)生改組等評(píng)估損失和永久實(shí)質(zhì)性損害。實(shí)際利潤(rùn)額 39。 ? ？ ? 國(guó)稅發(fā) [2022]第 082號(hào) ? 取消該審核項(xiàng)目后，納稅人在納稅申報(bào)時(shí) (包括預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào) )可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。之后 A集團(tuán)有限公司以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，新增注冊(cè)資本后 B占 16%股份不征稅。股權(quán)結(jié)構(gòu)王某占 %股份。 ? 二、除本通知第一條規(guī)定情形外，單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 ? 《 所得稅暫行條例 》 第十條 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái) ,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款 ,費(fèi)用 .不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款 ,費(fèi)用 ,而減少其應(yīng)納稅所得額的 ,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 ? （ 2） 國(guó)稅發(fā)［ 1999］ 195號(hào) ：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 ? 福建某企業(yè)將基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用列入應(yīng)付福利費(fèi)開(kāi)支，每年約 100萬(wàn)元， 20222022年合計(jì) 300余萬(wàn)元，造成多交所得稅 100余萬(wàn)元。 （物品）捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)所書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù) 免征應(yīng)繳納的印花稅 。 ? 新企業(yè)所得稅法 ? 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。會(huì)計(jì)處理 ? 借：資產(chǎn) B 50 ? 應(yīng)交稅金 進(jìn)項(xiàng)稅金 ? 貸：資產(chǎn) A 50 ? 應(yīng)交稅金 小項(xiàng)稅金 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn) ：甲企業(yè)視同銷(xiāo)售需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額 30萬(wàn)元。 ? 提的各項(xiàng)費(fèi)用，除企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，均可以扣除； 、跌價(jià)或風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，除企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，一律不得扣除。 一、企業(yè)所得稅方面存在的問(wèn)題 ? ? （ 1） 新所得稅法第九條 ? 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：爛尾樓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓中都包含了土地成本。 ? 不可避免存在理解和運(yùn)用的差異和錯(cuò)誤，造成納稅的不確定性。 ? 近幾年雖略有下降，但也在 50%左右。稅企間常見(jiàn) 75個(gè)涉稅爭(zhēng)議問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 主要收獲 ? 一、了解稅收征管中存在的主要問(wèn)題，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn) ? 二、進(jìn)一步了解稅收政策，正確理解和運(yùn)用稅收政策 ? 三、從稅收專業(yè)人員角度釋疑現(xiàn)實(shí)稅收疑難問(wèn)題，交流分析各項(xiàng)稅務(wù)處理技巧 主要內(nèi)容 ? 一、企業(yè)所得稅方面存在的問(wèn)題 ? 二、個(gè)人所得稅方面存在的問(wèn)題 ? 三、增值稅方面存在的問(wèn)題 ? 四、營(yíng)業(yè)稅方面存在的問(wèn)題 ? 五、其他稅收方面存在的問(wèn)題 ? 六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間方面存在的問(wèn)題 ? 七、執(zhí)法程序稅務(wù)處罰方面存在的問(wèn)題 開(kāi)篇語(yǔ) ? 從我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政訴訟中的高敗訴率分析 ? 1998年至 2022年 4年間全國(guó)共發(fā)生稅務(wù)機(jī)關(guān)訴訟案 6154起，其中稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴率僅占 30%左右。給納稅人帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。 ? 現(xiàn)實(shí)案例分析之一 ? W公司的一期工程最早由蘇州 J公司開(kāi)發(fā)，后變成爛尾樓，蘇州 J公司將此爛尾樓以 1650萬(wàn)（含土地成本）轉(zhuǎn)讓給上海 H公司，上海 H公司將此爛尾樓中的土地作價(jià) 800萬(wàn)元作為投資款，投資成立了 W公司。 H公司將股權(quán)中的 800萬(wàn)開(kāi)具了單位名稱為項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓費(fèi)發(fā)票，造成 W公司列支的 2900萬(wàn)元開(kāi)發(fā)成本中，土地成本重復(fù)列支 800萬(wàn)元。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 ? 具體運(yùn)用方面： ? 計(jì)稅工資 ? 預(yù)提利息費(fèi)用 ? 預(yù)提水電費(fèi)用 ? 其他已經(jīng)實(shí)際發(fā)生、實(shí)際支付尚未取得發(fā)票的成本費(fèi)用支出等 ? ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以房屋抵頂?shù)貎r(jià)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題的批復(fù) 》 （國(guó)稅函[2022]172號(hào)）明確：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以房屋抵頂?shù)貎r(jià)款賠償給原住戶的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)賠償?shù)姆课輵?yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售，銷(xiāo)售收入按其公允價(jià)值或參照同期同類(lèi)房屋的市場(chǎng)價(jià)格確定。 ? 問(wèn)題： ? 企業(yè)銷(xiāo)售 B資產(chǎn)（或折舊 B資產(chǎn)）時(shí)，如何結(jié)轉(zhuǎn)成本？稅法允許結(jié)轉(zhuǎn)的成本是 50還是 80？ ? 例如 ? 某企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)汽車(chē) 1臺(tái)， 該汽車(chē)售價(jià) 80萬(wàn)元，成本 50萬(wàn)元（均為不含稅價(jià)） 。 ? 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 捐贈(zèng)的所得稅處理 ? 舉例：某企業(yè)將成本是 80萬(wàn)元，售價(jià)是 100萬(wàn)元的產(chǎn)品捐贈(zèng)，符合公益性捐贈(zèng)。 ? 如何處理？ ? 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 第五十一條 ? 納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起 三年內(nèi) 發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。 ? ? 稽查案例 ? 大連市某稽查局檢查一房地產(chǎn)企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司低價(jià)銷(xiāo)售房屋給股東，按照市場(chǎng)公允價(jià)少計(jì)收入 200萬(wàn)元。 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 前款所稱差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額。 2022年 5月擬以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本。 ? 稅收分析： ? ： ? A集團(tuán)與 B投資存在直接或者間接地同為第三者控制，在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，因此，二者之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理工作： 。：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。 ? 第六條 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除。 ? 問(wèn)題：稅務(wù)機(jī)關(guān)處理處罰正確嗎？ ? 財(cái)稅字［ 1995］ 081號(hào) ? 企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入 ,除國(guó)務(wù)院 ,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外 ,應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 ? 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十六條 ? 企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 ? 稅收處理 ? 第六條 債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、 非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù) 等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)） 的差額 ，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的 計(jì)稅成本 與收到的現(xiàn)金或者 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額 ，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。2022年通過(guò)債務(wù)重組債權(quán)人豁免了該企業(yè)在 2022年 2022年的借款利息。 ? 根據(jù)國(guó)稅發(fā) [2022]84號(hào)第三條 “ 納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法是指符合國(guó)家法律法規(guī)，符合國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。 對(duì)應(yīng)開(kāi)不開(kāi)發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開(kāi)發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照 《 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法 》 的規(guī)定處罰； 有偷逃騙稅行為的，依照 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》的有關(guān)規(guī)定處罰。 ? 第九十五條 企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上， 按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%攤銷(xiāo)。 ? 分析： ? （ 1）營(yíng)業(yè)稅與土地增值稅的異同 ? （ 2）土地增值稅與收入不能配比 ? （ 3）土地增值稅清算時(shí)間與收入配比的關(guān)系 ? 國(guó)稅函 〔 2022〕 299號(hào) ? 一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對(duì)開(kāi)發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷(xiāo)售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額， 計(jì)入利潤(rùn)總額預(yù)繳 ，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后 按照實(shí)際利潤(rùn)再行調(diào)整 。 ? 凡在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè) ,在投資總額內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備 ,對(duì)符合 《 外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄 》 鼓勵(lì)類(lèi) ,限制乙類(lèi)的投資項(xiàng)目，其購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的 40%可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 二、企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)抵免時(shí)，應(yīng)附送相關(guān)抵免資料留存?zhèn)浒浮? ? 《 企業(yè)所得稅法是實(shí)施條例 》 第十一條 ? 企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn) 可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格 減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。納稅人按規(guī)定在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期間或優(yōu)惠政策到期后 3年內(nèi)，如出現(xiàn)核定征收規(guī)定情形之一的，一經(jīng)查實(shí)，應(yīng)追回因享受優(yōu)惠政策而減免的稅款。包括享受減免稅優(yōu)惠過(guò)渡期的稅收優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。 繳納企業(yè)所得稅 ? 國(guó)稅發(fā) [2022]118號(hào) ? 企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失， 不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得 ，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 國(guó)稅函 [2022]264號(hào) ? 關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問(wèn)題 （一）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。制鞋公司的股東除了制模公司外，還有另外 2家公司，某鋼材公司和某塑料公司，持股比例分別為：16%和 4%. 經(jīng)審計(jì)，制鞋公司 2022年的凈資產(chǎn)為 1000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本 600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 400萬(wàn)元。 ? 國(guó)稅函 [2022]390號(hào) ： ? 企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股 95%以上的企業(yè)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。 制模公司轉(zhuǎn)讓收入 960萬(wàn)元，持股成本 640萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 320萬(wàn)元，與未收購(gòu) 16%股權(quán)時(shí)的收益金額是一致的。 ? ? 問(wèn)題 ? 我公司是一家出口型生產(chǎn)企業(yè)，按照“免、抵、退”的辦法辦理出口退稅，對(duì)收到的出口退稅款，我公司財(cái)務(wù)人員將其借記“應(yīng)收出口退稅款”，貸記“應(yīng)交稅金”，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行檢查時(shí)，要求我公司將其列入補(bǔ)貼收入，繳納企業(yè)所得稅。 （ 2）遇節(jié)假日或夜晚，行政部、財(cái)務(wù)部要加班（食堂放假），十幾人便到飯店吃飯，取得餐飲發(fā)票。 ? 差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名 ,地點(diǎn) ,時(shí)間 ,任務(wù) ,支付憑證等。 ? 《 中央國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差