【正文】 ，都沒(méi)有職工食堂費(fèi)用必須從“職工福利費(fèi)”支付的要求。會(huì)計(jì)上，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，“職工福利費(fèi)”主要是用于職工醫(yī)療保險(xiǎn)等醫(yī)療費(fèi)用、職工生活困難補(bǔ)助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員工資等；稅法上，國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào) 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法明確要求從職工福利費(fèi)列支而不得在稅前扣除的也只有職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)及醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園，托兒所人員工資。從上述規(guī)定我們可以看到，認(rèn)為職工食堂費(fèi)用應(yīng)從“職工福利費(fèi)”支出的觀點(diǎn)，無(wú)論在會(huì)計(jì)制度還是稅法上，都是沒(méi)有依據(jù)的。從職能上分析，職工食堂與醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所等福利部門也是有區(qū)別的。作為遠(yuǎn)離城區(qū)的企業(yè)，它開辦職工食堂，主要是為企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供有力的保障，而上述其他部門的服務(wù)則完全是為職工提供的一種福利。因此，筆者認(rèn)為，職工食堂發(fā)生的費(fèi)用，包括食堂人員工資，購(gòu)買糧食、蔬菜等費(fèi)用，會(huì)計(jì)上應(yīng)該從“管理費(fèi)用”列支，納稅時(shí)也可以在稅前扣除。職工食堂向職工提供的餐飲服務(wù)是否涉及營(yíng)業(yè)稅呢？食堂作為一個(gè)非獨(dú)立核算部門，多數(shù)情況下只為企業(yè)職工提供餐飲服務(wù)，無(wú)論是否向職工收取費(fèi)用，都不屬于以營(yíng)利為目的的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是一種企業(yè)內(nèi)部提供的勞務(wù)。根據(jù)財(cái)稅[2001]160號(hào)文《關(guān)于明確〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉第十一條有關(guān)問(wèn)題的通知》，企業(yè)內(nèi)部非獨(dú)立核算單位相互提供的勞務(wù)，不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。即使向職工收取餐費(fèi)，也僅是作為收回購(gòu)買糧食、蔬菜等的部分成本，會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)沖減“管理費(fèi)用”。當(dāng)然此時(shí)如有對(duì)外提供服務(wù)的，這樣的服務(wù)就是具有營(yíng)利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)了，應(yīng)與對(duì)內(nèi)提供的服務(wù)分別核算，并向地稅部門申請(qǐng)代開“餐飲業(yè)”發(fā)票，會(huì)計(jì)上計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅，并計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)自辦的食堂，有的作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的單位。這種情況下食堂應(yīng)該單獨(dú)建賬，獨(dú)立納稅，而其向原企業(yè)提供的服務(wù)，也不再是內(nèi)部非獨(dú)立核算單位提供的勞務(wù)了，其收取的費(fèi)用，無(wú)論是由職工自行支付還是由原企業(yè)支付，都應(yīng)該納稅。所以從納稅成本角度考慮，將食堂作為獨(dú)立核算單位一般情況下不可取。但有的企業(yè)為了提升職工食堂服務(wù)檔次和服務(wù)質(zhì)量，提高食堂工作人員積極性，客觀上又需要成立獨(dú)立核算的單位。為了解決這種矛盾，企業(yè)可以根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]186號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局、勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]8號(hào)）等關(guān)于促進(jìn)下崗人員再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)主輔分離和輔業(yè)改制，安置原企業(yè)一定數(shù)量的富余人員，成立產(chǎn)權(quán)清晰、產(chǎn)權(quán)主體逐漸多元化的獨(dú)立核算單位，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定和審核，可在三年內(nèi)兔征企業(yè)所得稅，并通過(guò)吸納一定數(shù)量的下崗人員，享受三年內(nèi)定額減免營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)附加稅費(fèi)等優(yōu)惠政策。二、食堂對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)食堂對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)，首先要考慮的是企業(yè)收取的承包費(fèi)是否納稅的問(wèn)題。企業(yè)收取的承包費(fèi)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅這是無(wú)疑的，那么營(yíng)業(yè)稅呢？曾有這樣一個(gè)稅收籌劃案例：某企業(yè)將食堂對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)，為使收取的承包費(fèi)不交營(yíng)業(yè)稅，經(jīng)某稅務(wù)師事務(wù)所籌劃，建議承包人不領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。其籌劃依據(jù)是《關(guān)于出租不動(dòng)產(chǎn)取得固定收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2001]78號(hào)）文。根據(jù)該文件，企業(yè)將資產(chǎn)承包給內(nèi)部職工或其他人經(jīng)營(yíng)，只提供門面等而不提供產(chǎn)品、資金，并收取固定的管理費(fèi)等，如果承包者領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)――租賃”繳納營(yíng)業(yè)稅，而不領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則屬于內(nèi)部分配行為，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。但是，這種政策后來(lái)又有了更進(jìn)一步的規(guī)定。根據(jù)《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）文，企業(yè)將資產(chǎn)出租并收取承租費(fèi)，是否屬于內(nèi)部分配行為而不繳納營(yíng)業(yè)稅，必須看是否符合以下三個(gè)條件，即：承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任；承包方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)核算；出包方與承包方利益分配以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)。根據(jù)后法優(yōu)于前法的原則，判斷企業(yè)收取的承包費(fèi)是否應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，關(guān)鍵要看是否符合財(cái)稅[2003]16號(hào)文的三個(gè)條件，而不是看承包者是否領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。按照上述方案，盡管承包方不領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，如果承包方的經(jīng)營(yíng)收支末納入出包方會(huì)計(jì)核算，出包方不但不能免交收取承包費(fèi)的營(yíng)業(yè)稅，并且對(duì)承包方包括稅收在內(nèi)的債務(wù)還要承擔(dān)連帶清償責(zé)任，可見風(fēng)險(xiǎn)是很大的，因而上述籌劃方案其實(shí)是不可取的。其次需要考慮的是食堂承包后納稅義務(wù)人的確定問(wèn)題。需要明確的是，職工食堂無(wú)論是否承包，都涉及到營(yíng)業(yè)稅和所得稅，差別只在于納稅義務(wù)人可能會(huì)不同。承包前，主要視食堂是否為獨(dú)立核算單位，而分別以企業(yè)或食堂自身為納稅義務(wù)人；承包后，根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，如承包人或承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出包人上繳承包費(fèi)或租金的，承包人應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅。第五篇：企業(yè)清算程序及涉稅分析企業(yè)清算程序及涉稅分析第一步：成立清算組根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司決定終止經(jīng)營(yíng)時(shí)，首先應(yīng)該在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)成立清算組，開始清算。有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會(huì)確定的人員組成。逾期不成立清算組進(jìn)行清算的，債權(quán)人可以申請(qǐng)人民法院指定有關(guān)人員組成清算組進(jìn)行清算。人民法院應(yīng)當(dāng)受理該申請(qǐng)，并及時(shí)組織清算組進(jìn)行清算。第二步：公告?zhèn)鶛?quán)清算組應(yīng)當(dāng)自成立之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于六十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，向清算組申報(bào)其債權(quán)。債權(quán)人申報(bào)債權(quán)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明債權(quán)的有關(guān)事項(xiàng)，并提供證明材料。清算組應(yīng)當(dāng)對(duì)債權(quán)進(jìn)行登記。在申報(bào)債權(quán)期間，清算組不得對(duì)債權(quán)人進(jìn)行清償。第三步：制定清算方案清算組在清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單后，應(yīng)當(dāng)制定清算方案，并報(bào)股東會(huì)、股東大會(huì)或者人民法院確認(rèn)。公司財(cái)產(chǎn)在分別支付清算費(fèi)用、職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。公司財(cái)產(chǎn)在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。清算組在清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單后，發(fā)現(xiàn)公司財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)依法向人民法院申請(qǐng)宣告破產(chǎn)。公司經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)后，清算組應(yīng)當(dāng)將清算事務(wù)移交給人民法院。公司被依法宣告破產(chǎn)的，依照有關(guān)企業(yè)破產(chǎn)的法律實(shí)施破產(chǎn)清算。第四步：編制清算報(bào)告公司清算結(jié)束后，清算組應(yīng)當(dāng)編制清算報(bào)告，報(bào)股東會(huì)、股東大會(huì)或者人民法院確認(rèn)，并報(bào)送公司登記機(jī)關(guān)，申請(qǐng)注銷公司登記，公告公司終止。根據(jù)當(dāng)前的稅收政策，企業(yè)清算可能涉及的稅收問(wèn)題分析如下： 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第五十五條規(guī)定：“企業(yè)在中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅?！币簿褪钦f(shuō)，企業(yè)在中間注銷，首先需要將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的所得進(jìn)行匯算清繳；然后再就清算期間的清算所得進(jìn)行匯算清繳。以下就清算期間的企業(yè)所得稅匯算清繳做一介紹：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]60號(hào))規(guī)定如下：：①全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；②確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；③改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；④依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；⑤計(jì)算并繳納清算所得稅；⑥確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅計(jì)算清算所得。企業(yè)的清算所得乘企業(yè)所得稅稅率為清算所得稅額。企業(yè)在辦理稅務(wù)注銷登記之前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)清算所得稅?！胺秦泿刨Y產(chǎn)”向股東歸還投資款和支付股息、紅利款，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）的規(guī)定做視同銷售處理，繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)，按照《增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定做視同銷售處理，繳納增值稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定如下：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。①用于市場(chǎng)推廣或銷售；②用于交際應(yīng)酬；③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；④用于股息分配；⑤用于對(duì)外捐贈(zèng)；⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定如下：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2008]170號(hào)規(guī)定如下：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：①銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；②2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；③2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。企業(yè)在清算過(guò)程中，如果涉及到土地使用權(quán)和房屋建筑物的轉(zhuǎn)讓，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。企業(yè)在清算過(guò)程中，如果涉及到土地使用權(quán)和房屋建筑物的轉(zhuǎn)讓，根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納相應(yīng)的土地增值稅?！吨腥A人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第七條規(guī)定：土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為30％。增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％的部分，稅率為40％。增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為50％。增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為60％。在公司清算的過(guò)程中，所簽訂的轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議等應(yīng)按相關(guān)政策規(guī)定繳納印花稅。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得。剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，法人股東分得的股息所得屬于“免稅收入”，免于征收企業(yè)所得稅；根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，自然人股東分得的股息所得，屬于“股息、紅利”性質(zhì)的所得，應(yīng)按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。