【正文】 于甲公司已收取某小區(qū)管道天然氣安裝初裝費 700余萬元（未繳納營業(yè)稅等），故乙公司不再收取該小區(qū)初裝費（也不列收入）。請問甲公司未繳納營業(yè)稅等的責任（負債）是否應(yīng)由乙公司承接？ ? 國稅函 [2023]165號 ? 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。 ? 國稅函［ 2023］ 420號 ? 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 ? ? 某單位是增值稅一般納稅人，去年年初購進一批價值 20萬元（不含稅）的原材料，進項稅金 34000元。由于露天堆放，導致雨淋腐蝕毀壞，清理后作價出售，取得含稅收入 5萬元。 ? 處理意見 ： ? 因管理不善造成購進貨物的非正常損失，進項稅額應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，同時應(yīng)按 17％的稅率計算繳納清理收入的增值稅。 政策規(guī)定 ? 《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 ? 《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條解釋，條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；其他非正常損失。 損失部分轉(zhuǎn)出計算 ? 不含稅清理收入： ? 50000247。（ 1＋ 17％） =42735（元） ? 非正常損失部分 157265應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅： ? 34000 157265247。 202300=26735（元） ? 剩余可以抵扣的進項稅額： ? 34000－ 26735=7265（元） ? 清理收入應(yīng)繳納的增值稅 ? 50000247。（ 1＋ 17％） 17％ =7265（元） ? 企業(yè)實際應(yīng)繳納的增值稅為 0。 賬務(wù)處理 ? （ 1）借：待處理財產(chǎn)損溢 157265 貸：原材料 157265 ? （ 2）借：待處理財產(chǎn)損溢 26735 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出） 26735 ? 借：銀行存款 50000 貸：原材料 42735 ? 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 7265 ? （ 4）借：營業(yè)外支出 — 非正常損失 184000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 184000 ? ? 問題 ? 一般納稅人企業(yè)將生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料邊角廢料銷售，如何適用稅率繳納增值稅？將使用即將報廢的機器設(shè)備銷售，如何適用稅率繳納增值稅？ ? 國稅函 [2023]544號 ? 十、各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強產(chǎn)廢企業(yè)下腳（廢）料銷售的監(jiān)督管理，產(chǎn)廢企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售下腳（廢）料必須開具增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定繳納增值稅。 ? 財稅 [2023]29號 ? 一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的 應(yīng)稅固定資產(chǎn) ），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按 4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。 ? 二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照 4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照 4％的征收率減半征收增值稅。 ? 國稅函發(fā)［ 1995］ 288號 ? 問：稅法規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人 ,一律按簡易辦法征收率計算增值稅 .銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn) ,暫免征收增值稅。 使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn) 的標準應(yīng)如何掌握？ ? 答： 使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn) 應(yīng)同時具備以下幾個條件 ： ? (一 )屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； ? (二 )按固定資產(chǎn)管理 ,并確已使用過的貨物； ? (三 )銷售價格不超過其原值的貨物。 ? 對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算 ,均應(yīng)按 6%的征收率征收增值稅。 ? 東莞市國家稅務(wù)局： 你局《關(guān)于“三來一補”企業(yè)銷售自己使用過的設(shè)備有關(guān)增值稅征收問題的請示》（東國稅發(fā)〔 2023〕 73號）悉。現(xiàn)批復如下： 鑒于“三來一補”企業(yè)機器設(shè)備來源的特殊性，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)〔 1995〕 288號）精神，對企業(yè)實施轉(zhuǎn)型，銷售使用過已解除海關(guān)監(jiān)管且記入備查帳，能夠提供設(shè)備進口報關(guān)單原件，售價不超過報關(guān)單上注明進口價格的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。 此復 廣東省國家稅務(wù)局 二○○七年十一月十二日 ? ? 甲、乙、丙三家企業(yè)均為一般納稅人。 甲向乙采購一批貨物用于本企業(yè)生產(chǎn)，含稅價格為 10000元。 由于甲企業(yè)又將貨物轉(zhuǎn)讓給丙，于是與丙簽定協(xié)議，由丙將貨款 10000元支付給乙。 乙開具增值稅專用發(fā)票 10000元給甲。甲再按10350元開具增值稅專用發(fā)票給丙。甲、丙均抵扣了進項稅額。 丙的原材料入庫單上注明的是乙直接送達，且直接付款給乙 10000元和甲 350元，與取的甲的發(fā)票一起作為憑證附件。 此交易行為是否違反稅法的有關(guān)規(guī)定？ ? 國稅發(fā) [1997]134號 ? （一）利用虛開的 專用發(fā)票 ，申報抵扣稅款進行偷稅的，應(yīng)當依照有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進項稅金大于銷項稅金的，還應(yīng)當調(diào)減其留抵的進項稅額。 ? （二）購貨方從銷售方取得 第三方開具的專用發(fā)票， 或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當按偷稅、騙取出口退稅處理。 ? 國稅發(fā) [2023]182號 ? 有下列情形之一的，無論購貨方與銷售方是否進行了實際的交易，專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機關(guān)申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均應(yīng)按偷稅或騙取出口退稅處理 ? 一、購貨方取得的專用發(fā)票所注明的 銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符的 ，即“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的。 ? 二、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省以外地區(qū)的。 ? 三、有證據(jù)表明購貨方明知取得的專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的。 ? 分析結(jié)論 ? 此項業(yè)務(wù)符合三方之間的真實交易情況，實際收款方、付款方與開票方、受票方一致，沒有違反稅法的相關(guān)規(guī)定。只是發(fā)送貨物時采取了直接發(fā)送第三方的方式，需符合交易合同約定并在帳務(wù)處理時有相應(yīng)附件說明即可。 ? ? 財稅 [2023]12號 ? 經(jīng)國務(wù)院批準，從 2023年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額扣除率由 10％提高到 13%。 ? 財稅 [2023]105號 ? 增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照財稅 [2023]12號的規(guī)定依 13％的抵扣率抵扣進項稅額。 ? 問題： 某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)從個體工商戶購買農(nóng)產(chǎn)品，自己開具收購憑證，是否可以抵扣？ ? 關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策 ? 財稅 [2023]81號 ? 一、對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅 。 二、增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可 按 13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額 。 三、對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅。 四、對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同， 免征印花稅 。 本通知自 2023年 7月 1日起執(zhí)行。 ? ? 某個人承包某增值稅一般納稅人企業(yè)，平時按一般納稅人繳納增值稅。稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)存在隱瞞收入的問題，要求按一般納稅人 17%征稅，無進項稅額抵扣。納稅人不認同稅務(wù)機關(guān)的處理，認為自己是承包人，應(yīng)該作為獨立的納稅主體，應(yīng)按小規(guī)模納稅人征收率 4%納稅。 ? 如何認定承包人納稅主體？如何征稅？ ? 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的 ,以承租人或承包人為納稅人 。 ? 第二十四條 小規(guī)模納稅人的標準規(guī)定如下： ? (一 )從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人 ,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主 ,并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人 ,年應(yīng)征增值稅銷售額 (以下簡稱應(yīng)稅銷售額 )在 100萬元以下的； ? (二 )從事貨物批發(fā)或零售的納稅人 ,年應(yīng)稅銷售額在 180萬元以下的 . ? 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人 ,非企業(yè)性單位 ,不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) ,視同小規(guī)模納稅人納稅。 納稅主體的認定問題 ? 大連某外資娛樂公司從 2023年 11月開始將公司的休閑部、桑拿部對外承包給個人經(jīng)營。承包期間，休閑部、桑拿部由承包人獨立核算、自負盈虧，公司向承包人收取一定的承包費，但承包人未獨立辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，而是以該娛樂有限公司休閑部、桑拿部的名義對外經(jīng)營。 ? 在本次檢查中，檢查組查獲了休閑部、桑拿部的部分營業(yè)收入，但對該部分營業(yè)收入的營業(yè)稅納稅主體的認定，內(nèi)部存在兩種不同的意見： ? 一方認為該部分營業(yè)收入的營業(yè)稅納稅主體應(yīng)該為承包人，而與被查企業(yè)無關(guān)。其根據(jù)是《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十條： 企業(yè)租賃承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人 。 ? 另一方則認為，該部分營業(yè)收入的營業(yè)稅納稅主體應(yīng)該為被查企業(yè)，而不是承包人。其根據(jù)是《關(guān)于外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營、出租經(jīng)營有關(guān)稅收處理問題的通知》（國稅發(fā) [1995]045號）。 ? 國稅發(fā) [1995]045號 ? 二 ,外商投資企業(yè)全部或部分由本企業(yè)股東、其他企業(yè)、本企業(yè)雇員或其他個人 (簡稱經(jīng)營人 )負責經(jīng)營，但外商投資企業(yè)未改變其法人地位、名稱和經(jīng)營范圍等工商登記內(nèi)容， 經(jīng)營中仍以外商投資企業(yè)的名義，對外從事各項商務(wù)活動 ，經(jīng)營人按合同規(guī)定數(shù)額或收益的一定比例返還外商投資企業(yè)，獨立承擔經(jīng)營風險并享受返還后的剩余收益的，不論其合同規(guī)定為承包經(jīng)營還是承租經(jīng)營 ,均按以下原則計算納稅： ? (一 )流轉(zhuǎn)稅 ? 外商投資企業(yè)由經(jīng)營人負責經(jīng)營部分的生產(chǎn)、經(jīng)營收入，仍應(yīng)以外商投資企業(yè)為納稅主體，計算繳納流轉(zhuǎn)稅。 ? 第四十九條 承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)， 在財務(wù)上獨立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。 ? 發(fā)包人或者出租人應(yīng)當自發(fā)包或者出租之日起 30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。 ? 何謂“獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)”？本案中承包人到底有無獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)？ ? 鏈接：所得稅納稅主體問題 ? 國稅發(fā)［ 1994］ 179號 ? 一、企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的 ，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者按照承包、承租經(jīng)營合同(協(xié)議 )規(guī)定取得的所得，依照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅，具體為： ? (一 )承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同 (協(xié)議 )規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅，適用 5%45%的九級超額累進稅率。 ? (二 )承包、承租人按合同 (協(xié)議 )規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目，適用 5%35%的五級超額累進稅率征稅。 ? 二、企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后， 如工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的 ，應(yīng)依照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得計征個人所得稅 ,不再征收企業(yè)所得稅。 ? 國稅函 [2023]395號 ? 企業(yè)職工對企業(yè)下屬部門實行自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧的承包、承租經(jīng)營，雖