【正文】 預計多少利潤，銷售結(jié)算時抵減多少，遞延所得稅資產(chǎn)增加多少，銷售結(jié)算轉(zhuǎn)回多少，哪個項目結(jié)算，就抵減哪個項目的預計利潤。第四篇：淺談企業(yè)拆遷補償?shù)臅嬏幚砗蜕娑愄幚頊\談企業(yè)拆遷補償?shù)臅嬏幚砗蜕娑愄幚?0100801 08:51:43|淺談企業(yè)拆遷補償?shù)臅嬏幚砗蜕娑愄幚碚寒斍埃虺鞘薪ㄔO(shè)規(guī)劃、城市改造等原因，為數(shù)不少的企業(yè)會碰到拆遷，取得拆遷補償。拆遷補償?shù)男问接袑嵨镅a償和貨幣補償。企業(yè)取得的拆遷補償收入如何進行會計處理，是否應(yīng)該納稅，如何納稅，成為企業(yè)會計人員面臨的一道難題。本文旨在根據(jù)國家現(xiàn)行財務(wù)會計制度和稅收法律法規(guī)的規(guī)定，探討企業(yè)獲得的拆遷補償收入的會計處理和涉稅問題。關(guān)鍵詞：拆遷補償會計處理稅務(wù)處理目前，因當?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，為數(shù)不少企業(yè)會碰到廠區(qū)搬遷、土地使用權(quán)收回、廠房拆除等情形，相應(yīng)會從政府、拆遷公司、開發(fā)商等處獲得拆遷補償。拆遷補償往往采用實物補償和貨幣補償兩種形式。有時也許是組合式的。由于補償形式的多樣性、補償期限的不確定性、補償款使用的專項性等特點，使得一些企業(yè)會計人員對因企業(yè)拆遷而出現(xiàn)的會計事項感到難以入手，涉稅方面更是感到頭疼。那么企業(yè)對因拆遷而產(chǎn)生的會計事項應(yīng)如何進行會計處理？相關(guān)稅收法律法規(guī)對企業(yè)的拆遷補償又有哪些規(guī)定呢？下面結(jié)合拆遷補償形式分別討論如下：總的核算原則：依據(jù)拆遷補償協(xié)議和補償資金使用計劃，如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，嚴格執(zhí)行補償款“專款專用”原則。涉稅處理總的原則：依據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，處理拆遷補償過程中的涉稅問題，遵循收入支出配比原則，對拆遷補償凈得應(yīng)納入企業(yè)納稅所得，依法納稅。第一種情形：貨幣補償這種情形下，企業(yè)因拆遷一方面表現(xiàn)為實物資產(chǎn)被拆除，合法擁有的土地被收回，乃至需整體搬遷、異地重建，等等；一方面則是取得貨幣形式的拆遷補償。此時，會計處理一方面是反映拆除資產(chǎn)的實際損失，一方面反映按照拆遷協(xié)議收到的貨幣補償以及按照拆遷資金使用計劃用所得貨幣資金購置相關(guān)資產(chǎn)、支付拆遷費用等。案例1：A公司位于B市區(qū)，根據(jù)B市城市建設(shè)規(guī)劃，決定拓寬改造A公司前的街道，A公司沿街的廠房及部分用地列入了拆遷范圍。雙方商談，補償形式為貨幣補償，簽訂了拆遷補償協(xié)議。便很快付諸實施。假設(shè)拆遷補償所得為200萬元。被拆房屋建筑物原值45萬元，累計折舊30萬元。收回的土地使用權(quán)攤余價值5萬元。A公司也沒有因拆遷而有新的固定資產(chǎn)購置計劃或技術(shù)改造計劃。（一）會計處理A公司的會計處理如下：拆除固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，作：借：固定資產(chǎn)清理15萬元累計折舊30萬元貸：固定資產(chǎn)45萬元收到拆遷補償款，作：借：銀行存款200萬元貸：固定資產(chǎn)清理200萬元將拆遷收回土地攤余減值沖減拆遷補償所得，作：借：固定資產(chǎn)清理5萬元貸：無形資產(chǎn)5萬元拆遷凈收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，作：借：固定資產(chǎn)清理180萬元貸：營業(yè)外收入180萬元（二）涉稅問題根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函【2008】277號），A公司的上述拆遷補償免征營業(yè)稅；根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條第（二）款之規(guī)定，A公司上述所得同時免征土地增值稅。對于A公司上述拆遷補償凈所得180萬元，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅【2007】61號），應(yīng)當計入獲得補償所得的當企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。但如果本例中A公司因拆遷有購置固定資產(chǎn)計劃或技術(shù)改造項目的話，那么仍可在上述凈所得180萬元中列支，剩余部分再計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。第二種情形：貨幣補償與實物補償相結(jié)合的復合補償這種情形下，企業(yè)因拆遷往往會發(fā)生實物資產(chǎn)被拆除，合法擁有的土地被收回、整體搬遷、異地重建等情況；而補償形式則是貨幣補償和實物補償相結(jié)合的復合補償。此時，實物補償?shù)娜胭~價值只要遵循非貨幣性交易原則即可。案例2：續(xù)上例，如根據(jù)B市城市建設(shè)規(guī)劃，A公司需整體搬遷。搬遷協(xié)議為政府在開發(fā)區(qū)出讓土地一塊給A公司建設(shè)新廠區(qū)，另再給予A公司一定的貨幣補償，用于新廠區(qū)廠房等建設(shè)。（一）會計處理A公司可以被拆除的賬面房屋建筑物價值和無形資產(chǎn)土地使用權(quán)價值作為取得的新廠區(qū)土地使用權(quán)入賬價值。假設(shè)老廠區(qū)拆除固定資產(chǎn)原值2000萬元，累劫折舊1200萬元，無形資產(chǎn)土地使用權(quán)賬面余額500萬元。貨幣補償2000萬元。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：新廠區(qū)土地使用權(quán)入賬借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)（新廠區(qū)）1300萬元累計折舊1200萬元貸：固定資產(chǎn)2000萬元無形資產(chǎn)土地使用權(quán)（老廠區(qū)）500萬元收到拆遷補償款借：銀行存款2000萬元貸：專項應(yīng)付款拆遷補償2000萬元發(fā)生搬遷費用時，直接計入“專項應(yīng)付款拆遷補償”賬戶的借方。新廠區(qū)建設(shè)所發(fā)生的支出，先通過“在建工程”賬戶進行核算，最終竣工決算形成固定資產(chǎn)的，作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程同時，作：借：專項應(yīng)付款拆遷補償貸：資本公積（二）稅務(wù)處理此種拆遷補償情形需注意的是：（1）案例2中拆遷補償款形成的固定資產(chǎn)可以按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定計提折舊，并在企業(yè)所得稅前扣除；（2）最終專項應(yīng)付款拆遷補償賬戶結(jié)余數(shù)同樣應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。第三種情形：實物補償這種情形下，會計處理遵循非貨幣性交易原則即可。收到的補償實物其入賬價值直接按照被拆除的實物資產(chǎn)賬面價值確定。案例3：根據(jù)B市城市建設(shè)規(guī)劃，C公司一處營業(yè)用房需拆遷，與拆遷部門簽訂了拆遷補償協(xié)議，協(xié)議規(guī)定拆遷補償形式為實物補償，安置地點為拆遷地段新建營業(yè)房。C公司被拆除的營業(yè)房賬面原值200萬元，累計折舊85萬元。（一）會計處理根據(jù)非貨幣性交易準則，C公司拆遷補償?shù)玫降臓I業(yè)房入賬價值按換出資產(chǎn)，即被拆除的營業(yè)房賬面值作為入賬價值。原營業(yè)房拆除時，作：借：固定資產(chǎn)清理115萬元累計折舊85萬元貸：固定資產(chǎn)200萬元置換營業(yè)房辦妥產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)，入賬時作：借：固定資產(chǎn)115萬元貸：固定資產(chǎn)清理115萬元（二）稅務(wù)處理根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函【2008】277號），C公司的上述拆遷補償免征營業(yè)稅；根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條第（二）款之規(guī)定，上述所得同時免征土地增值稅。至于企業(yè)所得稅，本案例中C公司不會涉及。置換營業(yè)房可以按期計提折舊，并在企業(yè)所得稅前扣除。此外，為防止國家稅收流失，強化對企業(yè)拆遷補償所得的監(jiān)督，防止企業(yè)拆遷補償所得無期限確認應(yīng)稅所得，財稅【2007】61號文還規(guī)定，企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的拆遷收入暫不計入企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按扣除相關(guān)成本費用后，其余額并入搬遷企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。第五篇：工程物資涉稅會計處理工程物資涉稅會計處理例1：甲公司是增值稅一般納稅人，2012年1月購入工程物資一批，不含稅價款是30000元，涉及的增值稅為5100元，貨物運輸過程中支付運費1000元，所有款項已經(jīng)通過銀行存款支付。甲公司涉及的會計處理如下：如果該批工程物資用于固定資產(chǎn)動產(chǎn)建設(shè)，則計入工程物資成本的金額為30930【30000+1000*（17%）】，計入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）的金額為5170（5100+1000*7%）。借：工程物資30930，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅）5170；貸：銀行存款36100。例2：相關(guān)資料接【例1】，如果該批工程物資用于固定資產(chǎn)不動產(chǎn)建設(shè)，則計入工程物資成本的金額為36100（30000+1000+5100）。借：工程物資36100；貸：銀行存款36100。在本例當中，因為外購工程物資用于不動產(chǎn)建設(shè)，相關(guān)的增值稅進項稅計入物資采購成本，所以運費也不能計算進項稅抵扣，所有的運輸費用必須計入工程物資的采購成本。例3：相關(guān)資料接【例1】，工程完工以后剩余工程物資2000元，轉(zhuǎn)為庫存材料。在初始采購的時候進項稅額已經(jīng)抵扣，所以涉稅會計處理如下：借：原材料2000；貸：工程物資2000。例4：相關(guān)資料接【例2】，工程完工以后剩余工程物資1170元，轉(zhuǎn)為庫存材料。因為在初始購入的時候，相關(guān)的增值稅是計入工程物資的成本，所以在轉(zhuǎn)為原材料的時候要將價稅合計1170轉(zhuǎn)為不含稅價。該例中計入原材料的金額為1000（1170/）元，計入增值稅進項稅的金額為170元。涉稅會計處理為：借：原材料1000；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）170；貸：工程物資1170。例5：相關(guān)的資料接【例1】，初始取得工程物資進項稅額已經(jīng)抵扣，工程完工以后剩余工程物資成本1500元，已經(jīng)對外出售，當前的市場交易價格是2000元，銀行存款已經(jīng)收到。出售時的會計處理如下：借：銀行存款2340，貸：其他業(yè)務(wù)收入2000；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340。同時，借：其他業(yè)務(wù)成本1500；貸：工程物資1500。例6：相關(guān)的資料接【例2】，初始取得工程物資進項稅額計入工程物資取得成本，工程完工以后剩余工程物資1170元，已經(jīng)對外出售，當前的市場交易價格是2000元，銀行存款已經(jīng)收到。則借：銀行存款2000，貸：其他業(yè)務(wù)收入2000；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340。同時，借：其他業(yè)務(wù)成本1170；貸：工程物資1170。該筆業(yè)務(wù)當中甲公司在當期多交增值稅170元，因為工程物資的成本1170元，屬于含稅價（包含增值稅進項稅額），這部分進項稅額以前期間以及當期都沒有計算進項稅抵扣，但是銷售工程物資必須按照當前的市場交易價格計算繳納增值稅銷項稅。