【正文】 該筆業(yè)務(wù)當(dāng)中甲公司在當(dāng)期多交增值稅170元，因?yàn)楣こ涛镔Y的成本1170元，屬于含稅價（包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），這部分進(jìn)項(xiàng)稅額以前期間以及當(dāng)期都沒有計算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但是銷售工程物資必須按照當(dāng)前的市場交易價格計算繳納增值稅銷項(xiàng)稅。同時，借：其他業(yè)務(wù)成本1500；貸：工程物資1500。該例中計入原材料的金額為1000（1170/）元，計入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的金額為170元。例3：相關(guān)資料接【例1】，工程完工以后剩余工程物資2000元，轉(zhuǎn)為庫存材料。借：工程物資30930，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）5170；貸：銀行存款36100。置換營業(yè)房可以按期計提折舊，并在企業(yè)所得稅前扣除。C公司被拆除的營業(yè)房賬面原值200萬元，累計折舊85萬元。新廠區(qū)建設(shè)所發(fā)生的支出，先通過“在建工程”賬戶進(jìn)行核算，最終竣工決算形成固定資產(chǎn)的，作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程同時，作：借：專項(xiàng)應(yīng)付款拆遷補(bǔ)償貸：資本公積（二）稅務(wù)處理此種拆遷補(bǔ)償情形需注意的是：（1）案例2中拆遷補(bǔ)償款形成的固定資產(chǎn)可以按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定計提折舊，并在企業(yè)所得稅前扣除；（2）最終專項(xiàng)應(yīng)付款拆遷補(bǔ)償賬戶結(jié)余數(shù)同樣應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。（一）會計處理A公司可以被拆除的賬面房屋建筑物價值和無形資產(chǎn)土地使用權(quán)價值作為取得的新廠區(qū)土地使用權(quán)入賬價值。第二種情形：貨幣補(bǔ)償與實(shí)物補(bǔ)償相結(jié)合的復(fù)合補(bǔ)償這種情形下，企業(yè)因拆遷往往會發(fā)生實(shí)物資產(chǎn)被拆除，合法擁有的土地被收回、整體搬遷、異地重建等情況；而補(bǔ)償形式則是貨幣補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償相結(jié)合的復(fù)合補(bǔ)償。A公司也沒有因拆遷而有新的固定資產(chǎn)購置計劃或技術(shù)改造計劃。便很快付諸實(shí)施。第一種情形：貨幣補(bǔ)償這種情形下，企業(yè)因拆遷一方面表現(xiàn)為實(shí)物資產(chǎn)被拆除，合法擁有的土地被收回，乃至需整體搬遷、異地重建，等等；一方面則是取得貨幣形式的拆遷補(bǔ)償。有時也許是組合式的。企業(yè)取得的拆遷補(bǔ)償收入如何進(jìn)行會計處理，是否應(yīng)該納稅，如何納稅，成為企業(yè)會計人員面臨的一道難題。納稅調(diào)整項(xiàng)目）所得稅稅率＝（8000＋100＋120＋100＋3300020％）25％＝3730（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)＝10025％＋3300020％25％＝1675（萬元）所得稅費(fèi)用＝3730－1675＝2055（萬元）會計分錄為：借：所得稅費(fèi)用 20550000遞延所得稅資產(chǎn) 16750000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 37300000房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)做好企業(yè)所得稅的會計核算工作，并設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”，詳細(xì)記錄每項(xiàng)暫時性差異發(fā)生的原因、金額、預(yù)計轉(zhuǎn)回期限、已轉(zhuǎn)回金額等。承上例，2007年M公司預(yù)售業(yè)務(wù)毛利為6000萬元（3000020％），預(yù)交營業(yè)稅及附加1650萬元，預(yù)交土地增值稅300萬元，預(yù)售業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額為4050萬元（6000－1650－300），（405025％），會計分錄為：借：所得稅費(fèi)用 10125000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 10125000《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對預(yù)售業(yè)務(wù)不確認(rèn)收入，而稅法規(guī)定取得預(yù)收款項(xiàng)時應(yīng)交所得稅，從而產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異。2010年10月30日，清算土地增值稅款為1500萬元，而預(yù)繳土地增值稅為1100萬元，應(yīng)補(bǔ)交土地增值稅款400萬元，會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加——土地增值稅 4000000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 4000000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 4000000貸：銀行存款 4000000（三）企業(yè)所得稅的處理根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函[2008]299號）規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤據(jù)實(shí)分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計利潤率分季（或月）計算出預(yù)計利潤額，計入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實(shí)際利潤再行調(diào)整。由于會計和稅法的規(guī)定不同，企業(yè)實(shí)際繳納土地增值稅時在企業(yè)所得稅前扣除，而會計上確認(rèn)的費(fèi)用滯后，故房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅成本在企業(yè)所得稅前扣除是可抵扣的暫時性差異，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)最終的企業(yè)所得稅沒有影響，但考慮到資金的時間價值，還是應(yīng)該注意到會計和稅法上的差異。根據(jù)計算出的預(yù)征土地增值稅金額借記“待攤費(fèi)用——預(yù)繳土地增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目；實(shí)際繳納時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。對于房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)售業(yè)務(wù)，在銷售時，房地產(chǎn)的開發(fā)還沒有竣工，成本還不能核算出來，所以其土地增值稅無法計算。土地增值稅實(shí)行的是四級超率累進(jìn)稅率，計算方法是：應(yīng)納稅額＝∑（每級距的土地增值額適用稅率）。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其他納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。M公司2007年取得第1期預(yù)售房款時的會計分錄為：借：銀行存款 300000000貸：預(yù)收賬款——S項(xiàng)目——第1期 3000000002008年、2009年取得預(yù)售房款時的會計分錄同上。鑒于第2期的銷售情況，M公司決定于2008年10月開始建設(shè)第3期，并于2009年2月取得第3期預(yù)售許可證，截至6月30日第3期房源全部銷售完畢，并取得48000萬元收入。即收到期房房款時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；房屋竣工并交付給購買方時，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)現(xiàn)房銷售業(yè)務(wù)的處理方法，企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定是一致的；而期房銷售業(yè)務(wù)的處理方法，會計準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定有所不同，致使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)售業(yè)務(wù)在會計處理和稅務(wù)處理上存在著很大的差異。l輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。l輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。l輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。l第七條輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。l一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售額20005000元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額15003000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150200元。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。第十七條條例第八條第二款第（三）項(xiàng)所稱買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則l第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則l第十二條條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。進(jìn)項(xiàng)稅額計算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價扣除率（四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%.稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。中華人民共和國增值稅暫行條例l《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。l第四條年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。l本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。l調(diào)賬如下：借：在建工程5100貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整5100l確定企業(yè)偷稅數(shù)額。稅務(wù)機(jī)關(guān)次年對某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會計處理有誤：l12月3日捐贈產(chǎn)品成本價80000元，無同類產(chǎn)品售價。借：固定資產(chǎn)32000l貸：原材料32000這一點(diǎn)體現(xiàn)了新的增值稅暫行條使我國從生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)性增值稅九、轉(zhuǎn)出多交增值稅l記錄企業(yè)月末當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。其進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出，現(xiàn)自然災(zāi)害、火災(zāi)損失不需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。八、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出l“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等改變用途且不離開企業(yè)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”通常如發(fā)生非正常損失，將在產(chǎn)