【正文】 處，按核定征收，綜合征管軟件中是否可以按零散稅收登記？答：非居民企業(yè)在中國境內承包工程作業(yè)或者提供勞務時間不足一年的，需要到主管稅務機關辦理臨時稅務登記。分配到BVI等避稅港的投資者的利潤應按10%，還是按20%，或其他稅率如有協(xié)定的按協(xié)定稅率？答：居民企業(yè)支付給非居民企業(yè)的股息、紅利等權益性投資收益，除可以享受稅收協(xié)定待遇外，應按國內稅收法律規(guī)定扣繳所得稅。目前，按國內稅法規(guī)定，股息、紅利等權益性投資收益的預提所得稅稅率為10%。中國與BVI間沒有稅收協(xié)定。咨詢一個特許權使用費征稅問題：《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第八條規(guī)定，“扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額實際征收率??（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出?！保?）現國內公司向美國公司購買一批貨物（附帶應用軟件），除設備價款外，還支付了軟件許可費（有合同，外商保留軟件所有權，中方只有使用權），請問軟件許可費是否應作為特許權使用費，由中方為美方代扣代繳企業(yè)所得稅？至于設備價款要不要代扣代繳美方的企業(yè)所得稅？答：外商以提供專利或版權使用許可形式向中國境內用戶提供計算機軟件使用權，或雖然計算機軟件未作為專利權或版權，但以對其使用范圍、方式和期限等規(guī)定限制性條款的形式向境內用戶提供計算機軟件使用權，對外商由此所收取的使用費應作為特許權使用費征稅，由中方企業(yè)支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。中方企業(yè)對外支付的設備價款不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在一份合同中，分三次付款，含境外設計費，境內現場安裝費，培訓費，請問是否全額按在境內有施工場所，征收所得稅？答：根據《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在境內設立機構、場所，應就其在中國境內取得所得申報繳納企業(yè)所得稅。因此非居民企業(yè)的境外勞務所得部分不需要繳納中國的企業(yè)所得稅。但是要遵從《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》的規(guī)定辦理相關稅務事宜。關于國稅發(fā)「2009」3號文件第五條股權轉讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業(yè)在依法變更稅務登記時，應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務機關。第十五條股權轉讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉讓股權的境內企業(yè)所在地主管稅務機關申報納稅。被轉讓股權的境內企業(yè)應協(xié)助稅務機關向非居民企業(yè)征繳稅款。如果境內企業(yè)的兩個境外股東（關聯(lián)企業(yè)，但沒有100%控股關系）發(fā)生吸收合并，是否涉及中國稅款問題？境內企業(yè)是否有義務將吸收合并的協(xié)議報送主管稅務機關？答：如境內企業(yè)的境外股東發(fā)生企業(yè)重組，應按最近下發(fā)的財稅「2009」59號文件處理，根據不同條件判斷適用一般性稅務處理或特殊性稅務處理規(guī)定，從而確定非居民在中國的納稅義務；境內企業(yè)有義務將吸收合并的協(xié)議報送主管稅務機關。我公司接受德國一家企業(yè)提供的課題研究服務，負責為我們提供管理和技術支持，最后外方提供給我們一份報告，其間偶爾會派人來華開會，這樣的情況下，外方需要按《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》在中國稅務機關辦理稅務登記嗎？答：根據《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，如果德國公司在中國境內取得勞務所得，則應按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》辦理稅務登記。非居民企業(yè)所得稅相關問題解答（九）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日【來源】：字體：【大】【中】【小】關于免于匯算清繳的條件：《匯算清繳辦法》提到“臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在中間終止經營活動，且已經結清稅款”的情況下，非居民企業(yè)可不參加匯算清繳。但是對“不足1年”可能存在不同理解：是指項目總持續(xù)時間不滿連續(xù)12個月還是當年不滿1年？答：是指在一個納稅內不足一年，納稅是指公歷1月1日起至12月31日止。關于境外勞務合同的登記備案要求：19號文要求境內機構和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目的，應當自合同簽訂之日起30日內向稅務機關報送合同等相關資料。2008年之前簽訂的合同是否會追溯適用？答：2008年之前簽訂的合同如其效用延續(xù)2009年的，應該履行合同登記和備案手續(xù)。關于非居民企業(yè)的匯算清繳和19號文：目前采取核定征收方式的非居民企業(yè)的申報義務：是否仍需遵循分季預繳、年終匯算清繳的納稅方式？如已有扣繳義務人，非居民企業(yè)是否還需要進行申報？答：根據稅收征管法第35條的規(guī)定，稅務機關可以采取核定征收方式，因此核定征收方式是在非居民企業(yè)符合稅收征管法的相關規(guī)定的前提下稅務機關采取的措施。實行核定征收企業(yè)所得稅方式的非居民企業(yè)仍應履行正常的稅款申報義務，這是稅收征管法的要求。國家稅務總局關于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知中第三條對非居民企業(yè)取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳。請問，其他所得具體涉及哪些內容？答：“其他所得”是企業(yè)所得稅法及其實施條例的用語，根據實施條例第七條規(guī)定，“其他所得”應由國務院財政、稅務主管部門確定，目前國務院財政、稅務主管部門尚未就此作出規(guī)定。海關對進口貨物征稅時，把軟件許可費計入進口貨物的完稅價格，征收了關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。請問在計算美方的應納稅所得額時，與軟件許可費相關的關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅算不算允許扣除的“稅費支出”？如果不讓扣除，是不是在事實上對軟件許可費重復征稅了？能否具體說明允許扣除的“稅費支出”都包括什么？答：根據企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。因此，在計算特許權使用費的企業(yè)所得稅時不得扣除任何稅費支出。同一筆收入既繳納增值稅等流轉稅又繳納企業(yè)所得稅不屬于重復征稅問題。目前，在源泉扣繳特許權使用費的企業(yè)所得稅時尚沒有可以扣除的“稅費支出”。境外機構（無在華機構）為我公司——一家外商投資企業(yè)提供技術培訓，業(yè)務發(fā)生在2008年，現對方要求我公司對外支付，我公司向當地稅務機關申請代扣代繳稅金，共涉及2種稅金：營業(yè)稅及企業(yè)所得稅我想咨詢的是：我公司代扣的該企業(yè)所得稅應當為什么稅率？是否還需要換算該費用的核定利潤率？各依據是什么？答：境外機構派員來中國境內為境內企業(yè)提供技術培訓，屬于提供勞務，應按照設立機構場所征收企業(yè)所得稅，應由非居民企業(yè)（境外機構）自行申報納稅，你公司不是扣繳義務人。但對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，符合下列情形的，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人：（1）預計工程作業(yè)或者提供勞務期限不足一個納稅，且有證據表明不履行納稅義務的；（2）沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的代理人履行納稅義務的；（3）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的。也就是說只有稅務機關指定你公司為扣繳義務人時，你公司才負有扣繳義務?？劾U的稅率為25%。根據稅收征管法第35條的規(guī)定，稅務機關可以采取核定征收方式，因此核定利潤率是在非居民企業(yè)符合稅收征管法的相關規(guī)定的前提下稅務機關采取的措施。非居民企業(yè)所得稅相關問題解答（十）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日【來源】：字體：【大】【中】【小】關于國稅發(fā)「2009」3號文件第八條扣繳企業(yè)所得稅應納稅額計算?？劾U企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額實際征收率 應納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計算的下列應納稅所得額：（二）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。在股權轉讓中，“財產凈值”如何確認？此外，對于股權轉讓，股權的轉讓收入是否應排除留存收益等項目，根據新稅法第十九條和條例第七十四條的規(guī)定，財產凈值似乎不包括股東的留存收益。如果這樣，可能對此部分收益導致雙重征稅。國稅發(fā)[1997]71號中的規(guī)定，即股權轉讓收入額應排除留存收益，現在是否仍能適用？答：股權轉讓中的財產凈值確認問題，國稅發(fā)「1997」71號文件已經作廢。股權轉讓涉及企業(yè)重組的情形，在稅務處理上關鍵看適用一般性稅務處理規(guī)定，還是特殊性稅務處理規(guī)定，具體可見財稅「2009」59號文件。有關非居民股權轉讓中財產凈值的確定等具體政策，總局正在進行研究，將會同有關部門盡快發(fā)文明確。關于未構成常設機構的非居民企業(yè)申報義務：如果在境內承包工程作業(yè)或提供勞務的非居民企業(yè)未在境內形成常設機構，則根據有關協(xié)定條款，該非居民企業(yè)可能無需在中國繳納所得稅。但該類企業(yè)并未包括在《匯算清繳方法》中免于參加匯算清繳的情形，這是否意味著無論非居民企業(yè)是否在境內形成常設機構，均需要履行申報和匯算清繳的義務，并附送相關的財務報告等資料？在辦理匯算清繳時，外國非居民企業(yè)如何準備財務報告？采取核定征收方式是否可以免除提交？答：根據稅務總局19號令規(guī)定，在境內承包工程作業(yè)或提供勞務的非居民企業(yè)應履行申報義務，如未構成常設機構并經主管稅務機關認可，可以零申報企業(yè)所得稅。按照我國對外簽訂的稅收協(xié)定（安排），一般非居民企業(yè)在境內承包工程作業(yè)或提供勞務在任何12個月內超過6個月，就構成常設機構，并應正常申報繳納企業(yè)所得稅。因此，沒有構成常設機構的，都是在境內承包工程作業(yè)或提供勞務時間較短，自然無需參加非居民企業(yè)所得稅匯算清繳。“項目”和“項目所在地”如何界定？例如境外企業(yè)與境內集團總公司簽訂勞務合同，但實際勞務接受方為境內的多家子公司；這種情況會被認定為一個項目還是多個項目？該境外企業(yè)應當在各勞務接受方所在地分別進行稅務登記還是在合同簽署地進行稅務登記？境外企業(yè)又該如何進行納稅申報，是否可在某地匯總納稅？答：項目所在地就是勞務發(fā)生地。境外企業(yè)與境內集團總公司簽訂勞務合同，但實際勞務接受方為境內的多家子公司，這種情況會被認定為多個項目，在各項目發(fā)生地辦理稅務登記和稅款申報納稅手續(xù)。根據企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內取得勞務所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經各機構、場所所在地稅務機關的共同上級稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。主要機構、場所，應當同時符合下列條件：（1）對其他各機構、場所的生產經營活動負有監(jiān)督管理責任；（2）設有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。非居民企業(yè)經批準匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設、合并、遷移、關閉機構、場所或者停止機構、場所業(yè)務的，應當事先由負責匯總申報繳納企業(yè)所得稅的主要機構、場所向其所在地稅務機關報告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機構、場所的，依照前款規(guī)定辦理。我們是某外國企業(yè)，在廣西設立了一間房地產開發(fā)企業(yè)，現準備將其49%的股份轉讓給廣州某一企業(yè)。因此就以下納稅問題進行咨詢：1）我們取得的股權轉讓所得需要繳納的預提所得稅應該由廣西的企業(yè)在廣西稅局代扣繳還是由廣州企業(yè)在廣州稅局代扣繳？2）如要取得售付匯完稅憑證，應該向廣西還是廣州的稅局申請呢？答：根據企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，并實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。支付人是指依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人。因此，上例中的扣繳義務人應該是廣州某一企業(yè)。如要取得對外支付稅務證明，應該向支付人所在地稅務機關申請，也就是廣州的主管稅務機關。在辦理匯算清繳時，外國非居民企業(yè)如何準備財務報告？采取核定征收方式是否可以免除提交？答：應按照企業(yè)所得稅法及時實施條例以及國稅發(fā)「2009」6號文件規(guī)定，非居民企業(yè)在辦理所得稅申報時，應當如實填寫和報送下列報表、資料：（1）企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；（2）財務會計報告；（3）稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料。采取核定征收方式的不能免除提交上述材料的義務。匯發(fā)[2008]64號第四條規(guī)定：境內機構或個人對外支付的差旅、會議、商品展銷等無須辦理和提交《稅務證明》的項目。請問，此類項目是否無需稅局開具免稅證明，不論金額是否超過3萬美元，企業(yè)均可自行判斷并直接列支？答：根據匯發(fā)[2008]64號第四條規(guī)定，境內機構對外支付其在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項費用，無須辦理和提交《稅務證明》，前提是境內機構在境外發(fā)生的上述費用，不受3萬美元的限制。對此類對外支付費用，稅務機關無需開具免稅證明。至于是否允許稅前列支則應遵從企業(yè)所得稅法及其實施條例等有關規(guī)定。向境外支付的非資本轉移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等，居民企業(yè)需代扣代繳哪些稅種？辦理《稅務證明》時需提供哪些資料？答：向境外支付的非資本轉移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等，居民企業(yè)需代扣代繳的稅種不屬于此次解答的范圍，請咨詢稅務總局有關司局，抱歉。根據國稅發(fā)「2008」122號文件規(guī)定，境內機構和個人辦理《稅務證明》時，應當填寫《服務貿易等項目對外支付出具〈稅務證明〉申請表》，并向主管稅務機關附送下列資料：（1）合同、協(xié)議或其他能證明雙方權利義務的書面資料（復印件）；（2）發(fā)票或境外機構付匯要求文書（復印件）；（3）完稅證明或批準免稅文件（復印件）；（4）稅務機關要求提供的其他資料。居民企業(yè)接受在境外提供的勞務，因勞務全部在境外提供，是否不涉及企業(yè)所得稅的扣繳？企業(yè)所得稅的界定是否仍按以前的是否涉及常設機構的規(guī)定處理？答：根據企業(yè)所得稅法規(guī)定，境內外勞務所得的判定標準是勞務發(fā)生地，因此勞務全部在境外發(fā)生，不涉及非居民企業(yè)所得稅問題。根據企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。對于與中國簽訂稅收協(xié)定（安排）的國家（地區(qū)）的居民在中國境內設立的機構場所，應以其是否構成常設機構作為征收企業(yè)所得稅的依據。