【正文】 業(yè)，以及雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的企業(yè)。 54 3. 扣繳義務(wù)人規(guī)定 ?⑴ 對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。（ 2022國稅發(fā) 3號 《 非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法 》 第三條） ?例：香港網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司與北京網(wǎng)絡(luò)公司簽訂合同，香港公司提供網(wǎng)絡(luò)空間給北京公司，北京公司再將空間提供給國內(nèi)其他企業(yè)做廣告，收取廣告費，將廣告費的 70%付給香港公司，香港公司不派人來內(nèi)地，請問：此情況下付匯前需否代扣代繳企業(yè)所得稅？稅率多少？ ?需要預(yù)提所得稅，廣告費的 70%實際上是香港公司取得的特許權(quán)使用費收入，稅率是 7%。 55 問題： ?納稅人要支付美國公司特許權(quán)使用費，美國公司將這部分特許權(quán)使用費的收益權(quán)轉(zhuǎn)給了一香港公司，而香港公司與納稅人有債權(quán)債務(wù)關(guān)系，價款相抵后，納稅人就不需要支付這部分特許權(quán)使用費給境外公司了，請問，納稅人是否還要給境外公司代扣代繳所得稅？ ?我企業(yè)從新加坡購進(jìn)了機器設(shè)備，并附帶軟件。該軟件所有權(quán)不歸企業(yè)，企業(yè)單獨支付軟件使用費。同時，企業(yè)為軟件每年支付一部分維護(hù)費，用于軟件升級等。問企業(yè)是否需要代扣代繳所得稅？ ?企業(yè)購進(jìn)設(shè)備和軟件的使用權(quán)應(yīng)該分別簽訂合同，購入設(shè)備屬于轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)，不用代扣代繳所得稅，軟件使用費屬于特許權(quán)使用費，需要代扣代繳所得稅；對于維護(hù)費部分，需要根據(jù)合同判定具體屬性。 56 ⑵ 工程作業(yè)和勞務(wù)所得 ?對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。（所得稅法第三十八條） ?第三十八條規(guī)定的可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括： (一)預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的； (二 )沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的； (三 )未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。前款規(guī)定的扣繳義務(wù)人，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)指定，并同時告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。（條例第一百零六條） 57 ? ⑴ 扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起 30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。 ? ⑵ 扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起 30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)報送 《 扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表 》 （見附件 1）、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時附送中文譯本。 ? ⑶ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)。 ? ⑷ 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機關(guān)的檢查。 58 ?例：某納稅人是一家外商投資企業(yè)，投資方有三個，其中兩個是外國公司，另一個是外國自然人，現(xiàn)在兩個外國公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一外國公司，而外國自然人股東將股權(quán)轉(zhuǎn)移給另一外國自然人，所有交易均發(fā)生在境外，請問該納稅人在此股權(quán)轉(zhuǎn)讓中是否涉及繳納企業(yè)所得稅的問題？若有，如何繳納？ ?外國公司確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。 59 ?⑴ 每次支付或到期應(yīng)付時扣繳稅款，向其主管稅務(wù)機關(guān)報送 《 中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》 及相關(guān)資料，并自代扣之日起 7日內(nèi)繳入國庫。 ?⑵扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算。 扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 實際征收率 應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額 ?實際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。 60 ?⑶ 外幣折算 ?應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。 ?⑷ 還原納稅 ?凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。 ?⑸ 優(yōu)惠管理 ?按規(guī)定給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對未經(jīng)審批或者減免稅申請未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。 ?⑹ 非居民企業(yè)拒扣稅款處理 61 ?⑺ 未依法扣繳或無法扣繳處理 ?扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起 7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。 扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)之日起 5個工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)送 《 非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò)函 》 （見附件 2），告知非居民企業(yè)的申報納稅事項。 62 ?非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，由申報納稅所在地主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報納稅所在地主管稅務(wù)機關(guān)可以收集、查實該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項目及其支付人（以下簡稱其他支付人）的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出 《 稅務(wù)事項通知書 》 ，從其他支付人應(yīng)付的款項中，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金。 其他支付人所在地與申報納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助。 ?⑻ 多次付款合同項目最后清算 ?對多次付款的合同項目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前 15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。 63 ?依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次代扣的企業(yè)所得稅稅款，繳入國庫的期限是自代扣之日起( )。 A. 3日內(nèi) B. 5日內(nèi) C. 7日內(nèi) D. 10日內(nèi) ? 【 答案 】 C 64 ㈤ 向非居民企業(yè)付匯稅務(wù)管理 ? [2022]64號 《 國家外匯管理局國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知 》 ? 122號 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付出具稅務(wù)證明管理辦法＞的通知 》 ? [2022]52號 《 國家外匯管理局、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知 》 ? 107號 《 國家稅務(wù)總局、國家外匯管理局關(guān)于加強外國公司船舶運輸收入稅收管理及國際海運業(yè)對外支付管理的補充通知 》 65 ?金額：向境外單筆支付等值 3萬美元以上（不含等值 3萬美元） ?項目：服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項目 ?程序：企業(yè)申請 — 國稅機關(guān)開具證明并簽章 — 地稅機關(guān)簽章 ?《 服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務(wù)證明 》 66 應(yīng)切實非居民企業(yè)所得稅基礎(chǔ)管理 ?稅務(wù)登記管理 ?扣繳義務(wù)人扣繳登記 ?合同備案管理 ?注銷稅務(wù)登記 ?非居民企業(yè)所得稅匯算清繳等等