【正文】 企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。二十四、住房公積金住房補(bǔ)貼企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除。二十五、基本保險(xiǎn)費(fèi)納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動社會保障部門或其它指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)）、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金可以扣除。中新合作開發(fā)區(qū)內(nèi)按XX市政府令第24號 《XXX區(qū)公積金管理暫行辦法》規(guī)定提取和繳納員工X區(qū)公積金的企業(yè)，由于X區(qū)公積金已包括養(yǎng)老保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)，生育保險(xiǎn)，醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金和職工福利費(fèi)，因此已實(shí)行X區(qū)公積金的企業(yè)不得再重復(fù)計(jì)提養(yǎng)老保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)，生育保險(xiǎn)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金和職工福利費(fèi)。二十六、其他保險(xiǎn)費(fèi)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。按規(guī)定交納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不得稅前扣除。注：保險(xiǎn)公司給予的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)按規(guī)定提取并上交的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)準(zhǔn)予稅前扣除。具體標(biāo)準(zhǔn)為：補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)每年不超過本企業(yè)職工一個半月的平均工資額度；補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不超過本企業(yè)職工工資總額的4%。2003年1月1日以后按規(guī)定補(bǔ)繳的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可在補(bǔ)繳當(dāng)期稅前扣除。但2003年1月1日以前繳納并作納稅調(diào)整的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不得調(diào)減以后年度的應(yīng)納稅所得額。二十七、各項(xiàng)基金企業(yè)繳納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），屬于國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，可以稅前扣除。企業(yè)繳納的各種費(fèi)用，屬于國務(wù)院或財(cái)政部會同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，可以稅前扣除。除上述規(guī)定者外，其他各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），不得稅前扣除。二十八、辦公通訊費(fèi)用的扣除問題。企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，據(jù)真實(shí)、合法憑證據(jù)實(shí)扣除，以辦公通訊費(fèi)名義向職工發(fā)放的現(xiàn)金不得稅前扣除。二十九、研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的贊助支出對社會力量包括企業(yè)單位、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中抵扣。不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。申請抵扣時須提供科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校開具的研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃、資金收款憑證及其它相關(guān)資料，不能提供的稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。注：非關(guān)聯(lián)的高等學(xué)校和科研機(jī)構(gòu)是指：不是資助企業(yè)所屬或投資的，并且科研成果不是唯一提供給資助企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校。企業(yè)向所屬的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校提供的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)資助支出，不實(shí)行抵扣應(yīng)納稅所得額辦法。三十、開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費(fèi)用企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用比上年增長幅度在10%以上，經(jīng)省轄市國稅局審批，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額。實(shí)際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的部分，不超過部分可以抵扣；超過部分當(dāng)年和以后年度都不得抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，但不實(shí)行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。三十一、銷售折扣與銷貨退回銷售折扣：納稅人銷售貨款給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅，如果未在同一張發(fā)票上注明的，則不得從銷售額中減除折扣額。對納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前扣除。銷貨退回：企業(yè)發(fā)生的銷售退回，凡取得適當(dāng)證明的，除資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的銷售退回事項(xiàng)外，一律沖減銷售退回當(dāng)期的應(yīng)稅收入。凡未取得適當(dāng)證明的，不得沖減銷售退回當(dāng)期的應(yīng)稅收入?！斑m當(dāng)證明”是指購買方退回的原購貨發(fā)票或購買方取得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單。三十二、虧損彌補(bǔ)納稅人年度發(fā)生虧損的，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，可以用下一年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但連續(xù)彌補(bǔ)期不得超過5年。5年內(nèi)不論盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。從1998年度起納稅人既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時，其按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是應(yīng)稅項(xiàng)目虧損額加計(jì)免稅項(xiàng)目所得后的余額；納稅人應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目所得應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應(yīng)先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后有盈余的，應(yīng)依照對聯(lián)營企業(yè)補(bǔ)稅的有關(guān)規(guī)定，按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率的差額計(jì)算補(bǔ)稅。匯總納稅成員企業(yè)的虧損彌補(bǔ)發(fā)生虧損的成員企業(yè)不得用本企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。成員企業(yè)在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定，用本企業(yè)以后年度的所得予以彌補(bǔ)，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。分立、合并、股權(quán)重組企業(yè)的虧損彌補(bǔ)（1）企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按規(guī)定在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。（2）被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。具體按下列公式計(jì)算：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值247。合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價(jià)值）（3）企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在規(guī)定的剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補(bǔ)。查補(bǔ)稅款的處理對納稅人盈利年度查增的所得額，不得用于彌補(bǔ)以前年度的虧損，應(yīng)先予以補(bǔ)繳稅款，再按稅收征管法的規(guī)定給予處罰；對納稅人虧損年度查增的所得額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)并調(diào)整虧損額后有盈余的，也不得用于彌補(bǔ)以前年度虧損。三十三、技術(shù)改造項(xiàng)目國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅納稅人在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，并可延續(xù)抵免五年。三十四、關(guān)于拆遷補(bǔ)償費(fèi)收入的稅務(wù)處理問題企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價(jià)。企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。三十五、關(guān)于“私車公用”費(fèi)用的扣除問題“私車公用”發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除。對應(yīng)由個人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除。三十六、關(guān)于企業(yè)發(fā)生會計(jì)差錯的稅務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生的會計(jì)差錯應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行稅務(wù)處理：對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會計(jì)差錯及以前年度的非重大會計(jì)差錯，應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的稅務(wù)處理規(guī)定辦理。對于發(fā)現(xiàn)以前年度發(fā)生的非重大會計(jì)差錯，如影響應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)直接計(jì)入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；對于發(fā)現(xiàn)以前年度發(fā)生的重大會計(jì)差錯，如影響應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)調(diào)整發(fā)生差錯年度的應(yīng)納稅所得額,計(jì)算補(bǔ)繳（退）所得稅。37 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